Что меняется при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Если организация или индивидуальный предприниматель пользуется освобождением, меняется обязанность рассчитывать и платить НДС. Именно с этими обязанностями связано освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. При этом для покупок появляется другой порядок учёта налога, а суммы, ранее уменьшившие налог через вычет, иногда приходится возвращать в расчёт. Эти последствия стоит учитывать вместе: освобождение затрагивает и продажи, и приобретения бизнеса.

При ввозе товаров рассчитывать на освобождение нельзя: обязанности по облагаемому ввозу сохраняются. Это исключение закреплено в п. 3 ст. 145 НК РФ. Поэтому закупка товара за пределами России и последующая работа в период освобождения требуют различать налог при ввозе и налог по операциям, на которые распространяется освобождение. Освобождение от внутренних расчётов по НДС не отменяет обязанности, возникающие при таком ввозе.

НДС, который продавец предъявил освобождённому покупателю, включают в стоимость приобретения. То же правило касается налога, фактически уплаченного при ввозе. Оно распространяется на товары, работы, услуги, имущественные права, основные средства и нематериальные активы — п. 2 ст. 170 НК РФ. Для бизнеса это означает, что входной налог учитывается вместе с соответствующей покупкой, а не используется как вычет из НДС.

Перед началом освобождения проверьте приобретения, по которым вычет уже применён, но которые ещё не использованы для облагаемых операций. По ним п. 8 ст. 145 НК РФ требует восстановить налог после отправки уведомления. Восстановить — значит вернуть ранее принятую к вычету сумму в налоговый расчёт. Обычно это делают в последнем налоговом периоде перед освобождением. Если оно начинается со второго или третьего месяца квартала, восстановление приходится на период начала освобождения. Правило охватывает также основные средства и нематериальные активы.

Если освобождение применяется при переходе на упрощённую систему налогообложения, ранее принятый к вычету налог по перечисленным в п. 8 ст. 145 НК РФ приобретениям восстанавливают в периоде перед переходом. Здесь названы и имущественные права. Восстановленные по этому основанию суммы учитывают в составе прочих расходов. Такой переход нужно отличать от начала освобождения без смены режима: основание восстановления и его период определяют по соответствующему правилу.

При утрате освобождения покупки, сделанные до этой даты, могут дать право на вычет, если используются после неё в облагаемых операциях: такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 145 НК РФ. Но для применяющих упрощённую систему и переходящих к специальным ставкам НДС в этом же пункте есть ограничение: налог по приобретениям периода освобождения к вычету не принимают при использовании в указанных там операциях. Поэтому дату покупки и дальнейшее использование имущества нужно соотносить с режимом налогообложения после освобождения.