Будут ли проводиться налоговые проверки

Налоговые проверки проводятся: камеральную проводят без специального решения, а выездную назначает руководитель налогового органа или его заместитель. Чтобы узнать, назначена ли выездная проверка конкретной организации или физического лица, запросите решение в налоговом органе. Ст. 88 НК РФ регулирует камеральную проверку — проверку декларации и имеющихся у налогового органа сведений. Ст. 89 НК РФ устанавливает правила выездной проверки. Основания начала и ограничения у этих процедур различаются.

Для камеральной проверки отдельное решение руководителя не нужно. По п. 2 ст. 88 НК РФ её проводят уполномоченные сотрудники в рамках служебных обязанностей. Общий срок составляет три месяца со дня представления декларации или расчёта, но сам пункт предусматривает исключения. Декларацию проверяют без решения о назначении такой проверки. Связывать начало любой проверки исключительно с выездом сотрудников к налогоплательщику тоже неверно.

Для декларации по налогу на добавленную стоимость, или НДС, предусмотрен срок два месяца. Если до окончания проверки обнаружены признаки возможного нарушения, руководитель или его заместитель вправе продлить её до трёх месяцев со дня представления декларации. Для определённых иностранных лиц п. 2 ст. 88 НК РФ устанавливает иной срок — шесть месяцев. Эти сроки нельзя без различий применять ко всем декларациям: значение имеют и налог, и статус лица, представившего отчётность.

Проверка не означает, что нарушение уже установлено. По п. 5 ст. 88 НК РФ проверяющий обязан рассмотреть пояснения и документы налогоплательщика. Акт составляется, если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит нарушение. При этом п. 7 той же статьи ограничивает истребование дополнительных сведений и документов: оно допустимо в предусмотренных законом случаях. Например, при заявлении возмещения НДС п. 8 допускает запрос документов, подтверждающих правомерность вычетов.

Выездную проверку назначают иначе. По п. 1 ст. 89 НК РФ основанием служит решение руководителя налогового органа или его заместителя. Обычно проверка проходит на территории налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, её могут проводить по месту нахождения налогового органа. Если у вас нет подходящего помещения, сообщите об этом налоговому органу для проведения проверки в инспекции. Для ответа о назначенной проверке существенны содержание решения и указанный в нём предмет.

Пункт 2 ст. 89 НК РФ перечисляет сведения, которые должны быть в решении. Это наименование организации либо фамилия, имя и отчество налогоплательщика, проверяемые налоги, периоды и сотрудники, которым поручена проверка. По п. 3 проверять могут один налог или несколько. Именно эти сведения позволяют понять, к кому относится решение и какие обязательства охватывает проверка. Само существование права на выездную проверку не заменяет решение о её проведении.

Есть и ограничения на частоту. Пункт 5 ст. 89 НК РФ запрещает две и более выездные проверки по тем же налогам за тот же период. Кроме того, установлен предел в две выездные проверки одного налогоплательщика за календарный год. Для превышения этого предела предусмотрено решение руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Самостоятельные проверки филиалов и представительств при таком подсчёте не учитываются.

Эти ограничения нельзя воспринимать как безусловный запрет любой последующей проверки. Пункт 10 ст. 89 НК РФ отдельно регулирует повторную выездную проверку по тем же налогам за тот же период и исключает для неё ограничения п. 5. Среди предусмотренных случаев — контроль вышестоящего налогового органа за работой органа, проводившего проверку. По п. 11 проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации также возможна независимо от времени и предмета предыдущей проверки.

Особые правила действуют при налоговом мониторинге. По п. 1.1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка декларации за охваченный мониторингом период не проводится при соблюдении условий этого пункта. Исключение связано с досрочным прекращением мониторинга менее чем через три месяца после представления декларации. Для выездной проверки п. 5.1 ст. 89 НК РФ также устанавливает ограничение за охваченный мониторингом период. В нём предусмотрены исключения, включая досрочное прекращение мониторинга и контроль вышестоящего органа.

Продолжительность выездной проверки регулируется отдельно от вопроса о её назначении. По п. 6 ст. 89 НК РФ общий предел — два месяца, с возможностью продления до четырёх, а в исключительных случаях до шести месяцев. Пункт 8 связывает исчисление срока с датой решения и датой справки о проведённой проверке. При проверке налогоплательщик обязан обеспечить ознакомление с документами об исчислении и уплате налогов: это прямо предусмотрено п. 12 ст. 89 НК РФ.