Будет ли повышен НДФЛ

Если вы хотите понять, станет ли ваш НДФЛ выше, начните с суммы, к которой применяется ставка. Она называется налоговой базой. Общая прогрессивная шкала означает, что при переходе через установленный порог растёт ставка для превышения, а ранее достигнутая часть базы учитывается в фиксированной сумме налога. Повышение НДФЛ здесь связано с величиной облагаемого дохода, а не с отдельным решением повысить налог конкретному человеку. Размеры ступеней и формулы расчёта закреплены в п. 1 ст. 224 НК РФ.

При базе не более 2,4 миллиона рублей действует ставка 13 процентов. Если база больше этой границы, но не превышает 5 миллионов рублей, налог складывается из 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения над 2,4 миллиона рублей. Граница включается в нижнюю ступень: повышение ставки начинается именно с превышения. Для человека, чья база остаётся в пределах первой ступени, перехода на повышенную ставку по этой шкале нет — п. 1 ст. 224 НК РФ.

После превышения базы в 5 миллионов рублей расчёт меняется, пока сумма остаётся в пределах 20 миллионов рублей включительно. Здесь расчёт начинается с 702 тысяч рублей, к которым прибавляют 18 процентов части сверх 5 миллионов рублей. Если база превысила 20 миллионов, но осталась в пределах 50 миллионов рублей, фиксированная часть составляет 3402 тысячи рублей. К ней добавляют 20 процентов превышения над 20 миллионами рублей. Это две разные ступени, и выбирать между ними нужно по размеру базы за налоговый период. При сопоставлении расчёта со шкалой проверяйте обе составляющие: фиксированную сумму для достигнутого диапазона и процент, которым облагается превышение. Использовать фиксированную часть от одной ступени вместе с процентом от другой было бы ошибкой — п. 1 ст. 224 НК РФ.

Ставка 22 процента относится к превышению над 50 миллионами рублей. На этой ступени налог рассчитывают как 9402 тысячи рублей плюс 22 процента суммы сверх указанной границы. Облагать всю базу по самой высокой достигнутой ставке было бы неверно: формула сохраняет фиксированную часть и отдельно учитывает превышение. Такое различие существенно, когда человек слышит о росте ставки и пытается оценить, насколько увеличится его налог — п. 1 ст. 224 НК РФ.

Размер дохода нужно сопоставлять и с правилами, применимыми к его виду. Общая шкала рассчитана на совокупность облагаемых доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, с исключениями для доходов, которые облагаются по специальным пунктам этой же статьи. Следовательно, переносить пять ступеней на любую полученную сумму без определения её категории нельзя. Статус получателя и правила обложения соответствующего дохода влияют на выбор ставки — п. 1 ст. 224 НК РФ.

Например, п. 1.1 ст. 224 НК РФ предусматривает отдельную шкалу: до 2,4 миллиона рублей включительно применяют 13 процентов, а выше — 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения. В п. 1.2 той же статьи граница иная: до 5 миллионов рублей включительно ставка составляет 13 процентов, после превышения налог равен 650 тысячам рублей плюс 15 процентов части сверх этой границы. Эти специальные шкалы следует отличать от общей: достижение большой суммы в них не означает автоматического перехода к её ставкам 18, 20 или 22 процента.

Если вопрос касается того, будут ли повышать НДФЛ новым законом, для расчёта имеет значение момент вступления такого закона в силу. По общему правилу должны истечь месяц после официального опубликования и наступить первый день очередного налогового периода. Оба условия действуют совместно, с учётом исключений, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Поэтому дату публикации изменения нельзя автоматически считать датой начала применения повышенной ставки: сначала нужно определить, когда изменение становится действующим, — п. 1 ст. 5 НК РФ.

Пересчитывать прошлые налоговые отношения по позднее введённой повышенной ставке запрещает правило об отсутствии обратной силы. Оно защищает плательщика и тогда, когда закон ухудшает его положение другим способом, например вводит новые обязанности. Для снижения ставок действует другой подход: улучшающий положение закон может распространяться на прошлое, если прямо это предусматривает. Эти правила помогают различать увеличение налога по уже действующей шкале и последствия последующего изменения законодательства — п. 2 и 4 ст. 5 НК РФ.