Акциз относится к прямым или косвенным налогам

Если нужно определить, какой налог представляет собой акциз — прямой или косвенный, смотрите на связь налога с оплатой товара. При облагаемой операции налогоплательщик по общему правилу предъявляет сумму покупателю. Это означает, что расходы на акциз переходят к покупателю через расчёты за подакцизный товар. Такой механизм закреплён в п. 1 ст. 198 НК РФ и объясняет отнесение акциза к косвенным налогам.

Для покупателя в магазине это выглядит просто: акциз уже находится внутри розничной цены. Рассчитываться за покупку отдельно от акциза не требуется. Продавец не выделяет эту сумму ни на ценнике, ни на товарном ярлыке, ни в чеке или другом документе, который выдаёт покупателю. Поэтому отсутствие строки с названием налога в розничном чеке совместимо с его включением в цену по п. 4 ст. 198 НК РФ.

В расчётах между участниками оборота оформление может выглядеть иначе. Общее правило — выделять предъявленный акциз отдельной строкой в расчётных и первичных учётных документах, а также в счетах-фактурах. Но для некоторых операций сделаны исключения, в том числе для реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Наличие отдельной строки показывает способ оформления расчётов, а не превращает акциз в прямой налог — п. 2 ст. 198 НК РФ.

Если вы приобретаете подакцизный товар для бизнеса, предъявленная сумма обычно входит в стоимость приобретения. Аналогичный подход действует для акциза, фактически уплаченного при ввозе товара. Для собственника давальческого сырья — сырья, переданного для изготовления товара, — предъявленный акциз также относится на стоимость произведённой продукции с предусмотренными исключениями. Эти правила учёта установлены п. 2 ст. 199 НК РФ. Они помогают понять, как налог отражается в расходах участника покупки или переработки.

Иная ситуация возникает, когда подакцизный товар служит сырьём для производства других подакцизных товаров. Соответствующая сумма может подлежать вычету или возврату вместо включения в стоимость. Для применения этого правила ставки на сырьё и полученный из него товар должны быть определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Вычет означает уменьшение учитываемой налоговой суммы; он применяется в установленном порядке. Условия такого обращения с акцизом содержит п. 3 ст. 199 НК РФ.

Наконец, надпись «Без акциза» относится к оформлению конкретной операции. Например, при освобождённых от налогообложения операциях документы оформляют без выделения акциза и снабжают этой надписью или штампом — п. 3 ст. 198 НК РФ. Для ответа о виде налога решающим остаётся механизм его предъявления покупателю и включения в цену, а для учёта конкретной покупки — применимое к операции правило.