Переплату по налогу возвращают с единого налогового счёта в пределах положительного сальдо. Разберитесь, какое заявление подать, от чего зависит перечисление денег, когда начисляются проценты и как гражданину оспорить отказ налогового органа.
Коротко
Возврат средств излишне уплаченных налогов — перечисление денег с единого налогового счёта на банковский счёт. Основание возврата излишне уплаченного налога — заявление о распоряжении положительным сальдо; при установленном излишнем взыскании налоговый орган возвращает средства самостоятельно. Если сальдо отсутствует, направляется отказ, если его недостаточно — возвращается доступная часть суммы: п. 1, 2, 4 ст. 79 НК РФ.
Сначала установите, что произошло с деньгами: переплата осталась на счёте, возврат отклонён или налог взыскали сверх необходимого.
п. 1, 3 ст. 79 НК РФ
п. 2, 5 ст. 79 НК РФ; п. 2 ст. 138 НК РФ; п. 2 ст. 139.2 НК РФ
п. 4 ст. 79 НК РФ; п. 2, 5 ст. 139.2 НК РФ
Платёжная квитанция, положительное сальдо и поступление возврата на банковский счёт подтверждают разные обстоятельства. Не подменяйте одно другим при подготовке требования.
Помощь нужна при расхождении сальдо, банковского перечисления и ответа инспекции.
Заявление, поручение и банковское зачисление проходят через разных участников. При задержке выясните, на каком действии остановилось перечисление.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Вправе распорядиться положительным сальдо путём возврата на открытый ему счёт в банке. Для гражданина основной способ обращения — заявление в налоговый орган по месту учёта на бумаге или через личный кабинет. Особые правила действуют для денег, внесённых иным лицом без налоговой обязанности. | п. 1 ст. 79 НК РФ |
| Плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент | Также вправе распорядиться положительным сальдо. При недостаточности сальдо возврат производится частично; при его отсутствии направляется сообщение об отказе. | п. 1, 2 ст. 79 НК РФ |
| Налоговый орган | Направляет поручение о возврате в территориальный орган Федерального казначейства. Если установлен факт излишнего взыскания, самостоятельно возвращает излишне взысканные деньги в пределах положительного сальдо. | п. 3, 4 ст. 79 НК РФ |
| Территориальный орган Федерального казначейства | Исполняет поручение о возврате и уведомляет налоговый орган о дате исполнения и сумме перечисленных денежных средств. Поэтому подача заявления и исполнение поручения — разные этапы возврата. | п. 6, 8 ст. 79 НК РФ |
Налоговый кодекс связывает возврат излишне уплаченного налога с распоряжением положительным сальдо единого налогового счёта.
Порядок возврата излишне уплаченных налогов строится вокруг единого налогового счёта: налогоплательщик распоряжается суммой его положительного сальдо. Возврат из бюджета излишне уплаченного налога производится на основании заявления; для установленного излишнего взыскания предусмотрен самостоятельный возврат налоговым органом — п. 1, 4 ст. 79 НК РФ.
Возврат излишне уплаченных налогов и сборов, а также распоряжение положительным сальдо плательщика страховых взносов предусмотрены п. 1 ст. 79 НК РФ. Возвращается сумма, не превышающая сальдо на дату формирования поручения; недостаточность остатка ведёт к частичному перечислению, а его отсутствие — к отказу по п. 2, 5 ст. 79 НК РФ.
Возврат и зачёт излишне уплаченного налога нужно различать при оплате за другого человека. Если положительное сальдо зачли в счёт обязанности другого лица, а после зачёта такой обязанности нет, образовавшееся у другого лица положительное сальдо не возвращается — п. 1 ст. 79 НК РФ.
Правила возврата положительного сальдо не применяются к средствам, учтённым в возмещение ущерба бюджету от налоговых преступлений, перечисленных в п. 10 ст. 79 НК РФ, и к государственной пошлине, кроме пошлины, по которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.
Исполнение поручения Казначейством следует отличать от его подготовки налоговым органом.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я выясняю не только дату заявления, но и дату получения поручения Казначейством. Эти документы помогают определить этап задержки. При отсутствии перечисления сопоставляю их с банковской выпиской и ответом инспекции.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Обстоятельства платежа определяют содержание заявления или жалобы.
Денег на едином налоговом счёте больше необходимого. Налогоплательщик подаёт заявление о распоряжении положительным сальдо путём возврата на свой банковский счёт — п. 1 ст. 79 НК РФ.
Заявленная сумма превышает доступное положительное сальдо. Нужно сопоставить полученное с остатком на дату поручения: возврат осуществляется частично по п. 2, 5 ст. 79 НК РФ.
Налоговый орган сообщил об отсутствии положительного сальдо. При несогласии с отказом гражданин оспаривает его в вышестоящем налоговом органе — п. 2 ст. 79 НК РФ; п. 1 ст. 138 НК РФ.
После установления излишнего взыскания инспекция самостоятельно возвращает сумму в пределах положительного сальдо. За период со следующего дня после взыскания начисляются проценты — п. 4 ст. 79 НК РФ.
Иное лицо перечислило деньги при отсутствии обязанности на дату платежа или после неё. Возврат идёт на известный налоговому органу счёт, с которого произведено перечисление, — п. 1 ст. 79 НК РФ.
По заявлению с декларацией по НДФЛ поручение направляют после вступления в силу решения по проверке либо истечения 10 рабочих дней после её предельного срока — п. 3 ст. 79 НК РФ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Без нарушений поручение может уйти раньше — п. 3 ст. 79 НК РФ.
Денежное последствие для нарушенного возврата — проценты. Основание их начисления различается для излишнего взыскания и задержки возврата положительного сальдо.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Излишнее взыскание денежных средств | Налоговый орган | Проценты по действовавшей в соответствующие дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации: со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата либо учёта сумм в счёт совокупной обязанности. | п. 4 ст. 79 НК РФ |
| Перечисление с нарушением более чем на 10 рабочих дней срока направления поручения | Налоговый орган | Проценты за каждый календарный день после истечения 10 рабочих дней со дня получения заявления, но не ранее решения о возмещении НДС или акциза либо предоставлении вычета. Ставка равна ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации в дни нарушения срока перечисления. | п. 9 ст. 79 НК РФ |
Отдельного штрафа за задержку возврата переплаты по налогу закон не устанавливает. Для возврата НПД, фиксированных авансов по НДФЛ, сборов за пользование животным миром и водными биоресурсами, налога на сверхприбыль и взносов на дополнительное соцобеспечение лётных экипажей и работников угольной промышленности 10 рабочих дней отсчитывают от признания переплаты единым налоговым платежом после заявления — п. 9 ст. 79 НК РФ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ. При заявительном возмещении НДС или акциза — от решения о возмещении: п. 9 ст. 79 НК РФ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку переплаты с сопоставления заявления, сведений о едином налоговом счёте и банковской выписки. Квитанция об уплате помогает восстановить движение денег, но для размера возврата важен остаток на дату формирования поручения. Именно с этим моментом п. 5 ст. 79 НК РФ связывает предел перечисления. Поэтому в обращении я отделяю сумму первоначального платежа от суммы, доступной для возврата.
Если налоговый орган ссылается на отсутствие положительного сальдо, я проверяю содержание отказа и собираю документы для жалобы. В ней показываю, какие сведения не согласуются между собой и почему гражданин считает своё право нарушенным. Требования к основаниям и содержанию жалобы установлены п. 2 ст. 139.2 НК РФ. Вместо повторной отправки того же заявления я готовлю доводы относительно самого отказа.
При излишнем взыскании я отдельно проверяю проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ. Для задержки обычного возврата использую другое основание — п. 9 ст. 79 НК РФ. В расчёте фиксирую начальное событие, дату фактического перечисления и изменение ключевой ставки: смешение этих оснований искажает требование.
Проведите требование от проверки сальдо до подтверждения перечисления. Если инспекция отказала, содержание жалобы должно отвечать именно основаниям её отказа.
Жалоба на отказ в возврате излишне уплаченного налога отличается от повторного заявления: она оспаривает нарушение права налоговым органом.
При оспаривании отказа налоговой инспекции гражданин предъявляет административный иск. Содержание требования свяжите с отказом вернуть конкретную переплату и результатом налоговой жалобы.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Что оспаривать | Гражданин может оспорить решение, действие или бездействие налогового органа, если считает, что нарушено его право на возврат или созданы препятствия к его осуществлению. | ч. 1 ст. 218 КАС РФ |
| Когда обращаться после жалобы | Судебное оспаривание отказа инспекции допускается после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Если решение по жалобе не принято в установленный срок, допускается обращение в суд. Для актов по итогам жалоб и актов федерального органа налогового контроля предварительная жалоба не требуется. | п. 2 ст. 138 НК РФ; ч. 3 ст. 218 КАС РФ |
| Что написать в административном иске | Укажите инспекцию, дату и реквизиты отказа либо содержание бездействия, нарушенное право, правовые основания проверки и требование о признании отказа или бездействия незаконными. Сообщите дату подачи жалобы и результат её рассмотрения. | ч. 2 ст. 220 КАС РФ |
| Как подтвердить досудебное обращение | Приложите копию ответа вышестоящего налогового органа, если он рассмотрел жалобу по тому же предмету, который заявлен в административном иске. | ч. 3 ст. 220 КАС РФ |
| Госпошлина за оспаривание отказа | За административный иск о признании отказа незаконным физическое лицо уплачивает 3000 рублей без учёта льгот. | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ |
| Льгота при оспаривании отказа | Административные истцы — инвалиды I или II группы, дети-инвалиды, инвалиды с детства освобождены от пошлины за такой неимущественный иск. | подп. 2 п. 2 ст. 333.36 НК РФ |
Подготовьте документы, позволяющие проследить путь суммы: от платежа или взыскания до отказа либо перечисления. К жалобе можно приложить подтверждение каждого спорного обстоятельства.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Заявление о распоряжении путём возврата | Выражает волю налогоплательщика вернуть положительное сальдо. Сохраните экземпляр и подтверждение получения налоговым органом — п. 1, 3 ст. 79 НК РФ. | Налогоплательщик; установленная форма на бумаге либо электронное обращение способами по п. 1 ст. 79 НК РФ. |
| Платёжные документы, сведения о сальдо и банковская выписка | Помогают обосновать доводы о переплате и фактически полученном возврате. Могут прилагаться к жалобе как подтверждение доводов по п. 5 ст. 139.2 НК РФ. | Сохраните полученные документы и электронные подтверждения; состав приложений выбирайте по обстоятельствам спора. |
| Сообщение об отказе и жалоба | Сообщение фиксирует основание отказа; жалоба формулирует несогласие, нарушенное право и требование — п. 2 ст. 79 НК РФ; п. 2 ст. 139.2 НК РФ. | Жалобу подписывает подавшее её лицо или представитель; при представительстве нужны документы о полномочиях — п. 1, 4 ст. 139.2 НК РФ. |
| Ответ вышестоящего налогового органа | Если вышестоящий налоговый орган уже рассмотрел жалобу на отказ вернуть переплату, приложите копию его ответа к административному иску об этом отказе — ч. 3 ст. 220 КАС РФ. | Сохраните ответ вместе с подтверждением даты, когда узнали о решении: это важно для срока обращения — п. 3 ст. 138 НК РФ. |
Различайте направление поручения инспекцией и его исполнение Казначейством. Дни в налоговых сроках являются рабочими, если прямо не названы календарными: п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Направление поручения по обычному заявлению | Не позднее следующего дня | После получения заявления, но не ранее решения о возмещении НДС или акциза либо предоставлении вычета. При запросе сведений о счетах срок исчисляется со дня, следующего за представлением информации банком. | п. 3, 7 ст. 79 НК РФ |
| Поручение по заявлению вместе с декларацией по НДФЛ | Не позднее следующего рабочего дня | После получения заявления, но не ранее вступления в силу решения по камеральной проверке либо истечения 10 рабочих дней после предельного срока проверки. Если нарушений нет, поручение может быть направлено раньше. | п. 3 ст. 79 НК РФ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ |
| Исполнение поручения о возврате | Не позднее следующего дня | После получения территориальным органом Федерального казначейства поручения налогового органа. | п. 6 ст. 79 НК РФ |
| Оспаривание гражданином отказа инспекции после налоговой жалобы | Для оспаривания отказа вернуть переплату — три месяца, если иной срок не установлен КАС | Со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе на отказ, либо со дня истечения срока принятия решения по ней. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о заявлении, остатке на едином налоговом счёте, сроке перечисления и споре с инспекцией.
Это перечисление положительного сальдо ЕНС на банковский счёт по заявлению налогоплательщика. Сумма ограничена сальдо на дату формирования поручения — п. 1, 5 ст. 79 НК РФ.
Возврат положительного сальдо регулирует ст. 79 НК РФ: право распорядиться им — п. 1, отказ и частичный возврат — п. 2. Сумма ограничена сальдо на дату поручения — п. 5 ст. 79 НК РФ.
Подайте заявление в инспекцию по месту учёта: на бумаге по установленной форме, через личный кабинет или в электронном формате с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи — п. 1 ст. 79 НК РФ. Поручение инспекции исполняет Казначейство — п. 3, 6 ст. 79 НК РФ.
Форму заявления о распоряжении путём возврата и электронный формат утверждает федеральный орган налогового контроля. Заявление подают на бумаге или электронными способами, включая личный кабинет — п. 1 ст. 79 НК РФ.
По отдельному заявлению поручение направляют не позднее следующего рабочего дня, но не ранее решения о возмещении налога или предоставлении вычета — п. 3 ст. 79 НК РФ. С декларацией по НДФЛ — после вступления в силу решения по проверке либо истечения 10 рабочих дней после её предельного срока; без нарушений можно раньше — п. 3 ст. 79 НК РФ. При запросе счетов отсчёт — со дня после ответа банка. Казначейство исполняет поручение на следующий рабочий день после получения — п. 6, 7 ст. 79 НК РФ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
При отсутствии положительного сальдо инспекция направляет отказ. При недостаточности сальдо возврат излишне уплаченных сумм налога производится частично — п. 2 ст. 79 НК РФ. Отказ, нарушающий право на возврат, можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган — п. 1 ст. 138 НК РФ.
Излишне взысканное инспекция возвращает самостоятельно в пределах положительного сальдо. Проценты начисляют со следующего дня после взыскания по день возврата либо учёта в счёт совокупной обязанности — п. 4 ст. 79 НК РФ. Для обычной переплаты подают заявление — п. 1 ст. 79 НК РФ.
Возвращаются средства, формирующие положительное сальдо ЕНС. При оплате иным лицом налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов или процентов в отсутствие обязанности на дату платежа или после неё сальдо возвращается на известный инспекции счёт, с которого поступили деньги, — п. 1 ст. 79 НК РФ.
Плательщик страховых взносов также распоряжается положительным сальдо. Для переплаты взносов на дополнительное соцобеспечение членов лётных экипажей гражданской авиации и отдельных категорий работников угольной промышленности нужно заявление плательщика, включённого в соответствующие перечни, — п. 1 ст. 79 НК РФ.
На известный инспекции банковский счёт, с которого поступили деньги, если обязанность отсутствовала на дату платежа или после неё. При зачёте сальдо за другое лицо в отсутствие обязанности после зачёта образовавшееся сальдо другого лица не возвращается — п. 1 ст. 79 НК РФ.
Излишне удержанный НДФЛ возвращает налоговый агент по письменному заявлению гражданина, если глава о НДФЛ не предусматривает иное. При отсутствии агента заявление в инспекцию подают вместе с декларацией по окончании налогового периода — п. 1 ст. 231 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту