Незаконные действия налоговой могут причинить гражданину убытки. Разберём, когда они возмещаются из федерального бюджета, как учесть неполученный доход, какие документы сохранить и почему перед имущественным иском нужно обжаловать действия инспекции.
Коротко
Незаконные действия налоговых органов, их решения или бездействие могут стать основанием для возмещения убытков налогоплательщику за счёт федерального бюджета — п. 1 ст. 35 НК РФ. При налоговом контроле возмещается полный объём убытков, включая упущенную выгоду — п. 2 ст. 103 НК РФ. Для имущественного иска, возникшего из акта или действий инспекции, сначала требуется их обжалование в вышестоящий налоговый орган; исключение касается федерального органа налогового контроля — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Начните с события, которое повлекло потери: решение инспекции, действие при проверке или отсутствие необходимого действия.
п. 1 ст. 35 НК РФ; п. 2 ст. 138 НК РФ
п. 1, 2 ст. 103 НК РФ
п. 1 ст. 35 НК РФ
В требовании о деньгах важны источник вреда, характер действий и обоснование суммы. Одного несогласия с инспекцией для расчёта недостаточно.
Консультация нужна, когда из материалов проверки ещё не складывается обоснованное денежное требование.
Для гражданина имеет значение, в каком качестве он понёс потери. В налоговом контроле охраняется также имущество, находящееся во владении, пользовании или распоряжении.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов и налоговые агенты | Лица, которым возмещаются убытки от неправомерных действий, решений или бездействия налоговых и таможенных органов, а также их должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей. Источник возмещения — федеральный бюджет. | п. 1 ст. 35 НК РФ |
| Налоговые и таможенные органы | Несут ответственность за убытки, причинённые названным плательщикам и налоговым агентам вследствие неправомерных действий, решений или бездействия. В эту ответственность включены действия должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей. | п. 1 ст. 35 НК РФ |
| Проверяемые лица, их представители | При проведении налогового контроля не допускается причинение им неправомерного вреда; запрет охватывает также имущество в их владении, пользовании или распоряжении. | п. 1 ст. 103 НК РФ |
| Должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов | За неправомерные действия или бездействие несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Возмещение убытков из федерального бюджета предусмотрено отдельно от этой ответственности. | п. 1, 3 ст. 35 НК РФ |
У денежного требования есть конкретная причина: неправомерное решение, действие либо бездействие налогового органа.
Возмещение убытков защищает имущественный интерес налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов или налогового агента. Ответственность охватывает неправомерные действия и решения самого органа, его бездействие, а также неправомерное поведение должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей. Деньги на возмещение поступают из федерального бюджета — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Для налогового контроля действует специальная гарантия полноты возмещения: убытки от неправомерных действий налоговых органов или их должностных лиц включают упущенную выгоду — неполученный доход. Защита от неправомерного вреда относится к проверяемым лицам, их представителям и имуществу, которым они владеют, пользуются или распоряжаются, — п. 1, 2 ст. 103 НК РФ.
Правомерность действий меняет основание денежного требования. Убытки, причинённые проверяемым лицам и их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, — п. 4 ст. 103 НК РФ. Поэтому при подготовке требования я отдельно разбираю содержание действия и документы о потерях.
Неполученный доход прямо включён в возмещение при неправомерных действиях в ходе налогового контроля.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор суммы с документов о расходах и предполагаемом доходе. Проверяю, какие действия инспекции указаны причиной каждой потери, и не объединяю разные основания одной общей суммой. Так в расчёте видно, откуда взялась каждая заявленная позиция.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Основание для разбора — конкретное вмешательство инспекции и его имущественное последствие.
Гражданин связывает расходы с неправомерным решением налогового органа. Требование о возмещении относится к убыткам от решений наряду с действиями и бездействием — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Убытки вызваны отсутствием действия, которое гражданин считает необходимым. Для денежного требования нужно разобрать неправомерность бездействия и возникшие вследствие него потери — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Спор касается имущества во владении, пользовании или распоряжении проверяемого лица либо его представителя. Причинение неправомерного вреда при налоговом контроле не допускается — п. 1 ст. 103 НК РФ.
Проверяемое лицо связывает потерю дохода с неправомерными действиями налогового органа или его должностных лиц. Упущенная выгода включается в полный объём возмещения — п. 2 ст. 103 НК РФ.
Потери возникли из-за неправомерного поведения работника при исполнении служебных обязанностей. Ответственность налогового органа охватывает и такие убытки плательщиков — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Инспекция связывает причинённые потери с правомерными действиями должностных лиц. Такие убытки не возмещаются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, — п. 4 ст. 103 НК РФ.
Установление незаконности и требование денег связаны, но содержание обращения у них различается.
| Признак | Возмещение убытков | Оспаривание действий налоговой | Норма |
|---|---|---|---|
| Предмет обращения | Убытки, возникшие вследствие неправомерного решения, действия или бездействия; возмещение за счёт федерального бюджета. | Решение, действие или бездействие органа власти, нарушающее права, создающее препятствия либо незаконно возлагающее обязанности. | п. 1 ст. 35 НК РФ; ч. 1 ст. 218 КАС РФ |
| Содержание заявления | Цена имущественного иска, расчёт денежных сумм, обстоятельства и доказательства, на которых основано требование. | Административное исковое заявление с требованием об оспаривании решения или действий органа власти. | ч. 2 ст. 131 ГПК РФ; ч. 1 ст. 218 КАС РФ |
| Обращение в вышестоящий орган | Имущественный иск из акта или действий инспекции требует предварительного обжалования; исключение — федеральный орган налогового контроля. | Акты и действия инспекции сначала обжалуются в вышестоящий налоговый орган; исключения — акты по итогам жалоб, акты федерального органа налогового контроля и действия его должностных лиц. | п. 2 ст. 138 НК РФ |
При налоговом контроле возмещаются убытки в полном объёме, включая неполученный доход. Отдельно от суммы потерь определите пошлину и проверьте право на льготу — п. 2 ст. 103 НК РФ; п. 2, 3 ст. 333.36 НК РФ.
| Что рассчитывается | Размер или правило | Норма |
|---|---|---|
| Потери при налоговом контроле | Перечислите расходы и неполученный доход, которые связываете с неправомерными действиями налогового органа или его должностных лиц. Каждую позицию соотнесите с обстоятельствами и подтверждающими документами. | п. 2 ст. 103 НК РФ; ч. 2 ст. 131 ГПК РФ |
| Пример убытков и пошлины | Условные потери: расходы — 150 000 рублей, неполученный доход — 50 000 рублей. При обоснованности обеих позиций сумма убытков: 150 000 + 50 000 = 200 000 рублей. Пошлина без льготы: 4000 + (200 000 − 100 000) × 3 % = 7000 рублей. | п. 2 ст. 103 НК РФ; п. 4, 5 ст. 132 ГПК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ |
| Ставка пошлины без льготы | При цене имущественного иска до 100 000 рублей пошлина составляет 4000 рублей. При цене иска от 100 001 до 300 000 рублей — 4000 рублей плюс 3 % суммы, превышающей 100 000 рублей. Пошлина рассчитывается отдельно от потерь, заявленных к возмещению. | подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ |
| Льгота для истца с инвалидностью | Истцы — инвалиды I или II группы, дети-инвалиды, инвалиды с детства освобождены от пошлины при цене имущественного иска не выше 1 000 000 рублей. При наличии этой льготы и соблюдении порога цены иска платёж по общей шкале не требуется. | подп. 2 п. 2, п. 3 ст. 333.36 НК РФ |
Обстоятельства и суммы потерь в примере условные; ставка пошлины взята из закона. Расчёт потерь от действий инспекции приложите к иску с подписью истца или его представителя — п. 5 ст. 132 ГПК РФ. При цене иска свыше 1 000 000 рублей лица из п. 2 ст. 333.36 НК РФ уплачивают пошлину по общей шкале за вычетом пошлины при цене иска 1 000 000 рублей — п. 3 ст. 333.36 НК РФ.
Для гражданина денежное последствие неправомерных действий инспекции — возмещение причинённых убытков из федерального бюджета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством и иными федеральными законами, — п. 1 ст. 35 НК РФ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неправомерные действия, решения или бездействие, причинившие убытки налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам | Налоговые и таможенные органы | Возмещение причинённых убытков за счёт федерального бюджета; охватывается также неправомерное поведение должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей. | п. 1 ст. 35 НК РФ |
| Неправомерные действия при проведении налогового контроля, причинившие убытки | Налоговые органы или их должностные лица | Возмещение убытков в полном объёме, включая упущенную выгоду — неполученный доход. | п. 2 ст. 103 НК РФ |
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я разбираю такое обращение с хронологии: что сделала инспекция, какой документ это подтверждает и когда появилась денежная потеря. Затем сопоставляю каждую строку расчёта с решением, действием или бездействием. Основание для возмещения связано именно с убытками вследствие неправомерного поведения налогового органа и его работников при исполнении служебных обязанностей — п. 1 ст. 35 НК РФ.
При налоговом контроле я отдельно проверяю неполученный доход. Прошу договоры, переписку о выполнении обязательств и документы о движении денег; выясняю, какие события помешали получить доход. Полный объём возмещения включает упущенную выгоду по п. 2 ст. 103 НК РФ, но её величину всё равно нужно отразить в расчёте денежного требования — п. 5 ст. 132 ГПК РФ.
До подготовки имущественного иска я проверяю, обжалованы ли акт или действия инспекции в вышестоящий налоговый орган. Для такого иска это необходимое предварительное действие; исключение касается федерального органа налогового контроля — п. 2 ст. 138 НК РФ. Материалы обжалования помогают мне отделить доводы о незаконности от документов, подтверждающих сумму потерь.
Подготовка денежного требования начинается с причин потерь и завершается подписанным расчётом с подтверждающими документами.
Соберите материалы так, чтобы по ним можно было восстановить действия инспекции, обжалование и расчёт потерь.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Решение инспекции, обращения и ответы | Подтвердить обстоятельства, из которых возникли убытки. К иску прилагаются документы об обстоятельствах требования — п. 4 ст. 132 ГПК РФ. | Сохраните полученные документы в исходном виде вместе с подтверждениями их получения. |
| Жалоба и документы о её рассмотрении | Подтвердить выполнение обязательного досудебного порядка урегулирования спора: обжалование ненормативного акта инспекции, действий или бездействия её должностных лиц. Исключение — федеральный орган налогового контроля и его должностные лица. П. 2 ст. 138 НК РФ; п. 3 ст. 132 ГПК РФ. | Подготовьте экземпляр поданного обращения, подтверждение подачи и полученное решение. |
| Расчёт суммы убытков | Обосновать размер денежного требования и сопоставить его с платёжными документами, договорами и перепиской — п. 4, 5 ст. 132 ГПК РФ. | Для расчёта убытков нужна подпись истца или его представителя; число копий соответствует количеству ответчиков и третьих лиц. П. 5 ст. 132 ГПК РФ. |
| Подтверждения направления и документы для подачи | Приложить доказательства направления участникам иска и отсутствующих у них приложений; подтвердить уплату пошлины, льготу либо заявить ходатайство — п. 1, 6 ст. 132 ГПК РФ. | При участии представителя приложите доверенность или иной документ о полномочиях — п. 2 ст. 132 ГПК РФ. |
Для денежного требования и для отдельного оспаривания акта инспекции действуют разные сроки; даты получения решений и материалов жалобы сохраняйте.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Предъявить иск о возмещении убытков | Общий срок — три года; предельная длительность — десять лет со дня нарушения права, повлекшего требование об убытках. | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. Если законом не установлено иное. | п. 1, 2 ст. 196 ГК РФ; п. 1 ст. 200 ГК РФ |
| Гражданину оспорить в суде ненормативное решение инспекции или действие её должностного лица после жалобы в вышестоящий налоговый орган | Три месяца, если КАС не установлены иные сроки. | Со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе, либо со дня истечения срока принятия решения по ней. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Подать апелляционную жалобу на решение по иску об убытках через принявший его суд | Месяц, если ГПК не установлены иные сроки. | Со дня принятия решения суда в окончательной форме | ч. 1, 2 ст. 321 ГПК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о возмещении потерь гражданина, источнике выплаты и подготовке требования к налоговому органу.
Да, если убытки причинены вследствие неправомерных действий, решений или бездействия. Получателями возмещения названы налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов и налоговые агенты. Учитывается и поведение должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Убытки возмещаются за счёт федерального бюджета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством и иными федеральными законами. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки от своих неправомерных действий, решений и бездействия, а также от поведения их работников при исполнении служебных обязанностей — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Да, возмещение убытков от неправомерных действий налоговых органов или их должностных лиц при налоговом контроле включает упущенную выгоду — неполученный доход. Размер денежного требования нужно отразить в расчёте, подписанном истцом или представителем, — п. 2 ст. 103 НК РФ; п. 5 ст. 132 ГПК РФ.
Да, имущественный иск, возникший из ненормативного акта налогового органа либо действий или бездействия его должностных лиц, подаётся после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключение относится к федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Документами об обстоятельствах, на которых основано требование, и расчётом взыскиваемой суммы. В иске указывают цену, расчёт, обстоятельства и подтверждающие их доказательства; расчёт прилагают с подписью истца или представителя и копиями по количеству ответчиков и третьих лиц — ч. 2 ст. 131 ГПК РФ; п. 4, 5 ст. 132 ГПК РФ.
Нет, убытки, причинённые проверяемым лицам и их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, не возмещаются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Поэтому денежное требование нужно соотнести с характером действий, которыми причинены потери, — п. 4 ст. 103 НК РФ.
Оба варианта могут быть основанием ответственности за причинённые убытки. В норме названы неправомерные действия, решения и бездействие органов, а также их должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей. Для требования нужно определить, вследствие какого поведения возникли потери, — п. 1 ст. 35 НК РФ.
Да, подготовьте документы по обоим вопросам: иск должен содержать обстоятельства, доказательства и расчёт суммы — ч. 2 ст. 131 ГПК РФ. Перед подачей имущественного иска из акта или действий инспекции требуется их обжалование в вышестоящий налоговый орган; исключение касается федерального органа налогового контроля — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту