Устранение двойного налогообложения позволяет учесть иностранный налог при наличии договорного основания. Разберитесь, какие зарубежные доходы учитываются в России, чем подтвердить уплату налога и как заявить зачёт без подмены его освобождением.
Коротко
Устранение двойного налогообложения — применение правил, позволяющих учитывать налогообложение одного дохода в разных государствах. Иностранный налог резидента России не засчитывается в России, если иное не предусмотрено международным договором; при предусмотренном договором зачёте нужны декларация и подтверждения дохода и налога — пп. 1–3 ст. 232 НК РФ. Для резидента объект налогообложения включает доходы из России и из-за рубежа — п. 1 ст. 209 НК РФ.
Начните с вида поступления и способа уплаты иностранного налога: от этого зависит набор подтверждений.
п. 3 ст. 232 НК РФ
п. 3 ст. 232 НК РФ
п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 2 ст. 232 НК РФ
Ошибки при зачёте возникают, когда подтверждение иностранной уплаты принимают за достаточное основание уменьшить российский налог.
На консультации я сопоставляю зарубежную выплату, договорное основание и документы об уплате.
Зачёт иностранного налога у резидента России и освобождение российского дохода у резидента другого государства предполагают разных участников.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации, уплатившее налог в иностранном государстве | Заявляет предусмотренный международным договором зачёт иностранного налога в своей налоговой декларации по окончании налогового периода; к декларации прикладывает подтверждения дохода и уплаты. | пп. 1–3 ст. 232 НК РФ |
| Налоговый орган | Производит зачёт налога, уплаченного резидентом России за границей, если зачёт предусмотрен соответствующим международным договором. Основание — декларация налогоплательщика с указанной суммой к зачёту. | п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 2 ст. 232 НК РФ |
| Уполномоченный орган соответствующего иностранного государства | Выдаёт или заверяет документы о полученном иностранном доходе и уплаченном с него налоге. В подтверждениях отражаются вид и сумма дохода, год получения, сумма налога и дата его уплаты. | п. 3 ст. 232 НК РФ |
| Источник выплаты дохода | Выдаёт документ о доходах по каждому месяцу календарного года и об удержанном иностранном налоге, когда налог удерживался у источника выплаты. Налогоплательщик представляет сведения на его основании вместе с копией документа и его нотариально заверенным переводом. | п. 3 ст. 232 НК РФ |
| Налоговый агент — источник выплаты дохода | Если иное не предусмотрено Кодексом, не удерживает российский налог либо удерживает его в ином размере при договорном освобождении соответствующего вида дохода налогового резидента иностранного государства. Для подтверждения статуса можно представить паспорт иностранного гражданина или иной документ, признаваемый удостоверением его личности; если этого недостаточно, агент запрашивает официальное подтверждение. | п. 6 ст. 232 НК РФ |
Иностранный плательщик, зарубежный счёт и иностранный источник дохода — разные признаки выплаты.
Для физических лиц — налоговых резидентов России объект налогообложения охватывает доходы от российских и зарубежных источников. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, объектом признаётся доход от источников в России — пп. 1, 2 ст. 209 НК РФ. Поэтому перед обсуждением зачёта нужно определить статус получателя и источник конкретного дохода.
Аренда имущества за пределами России относится к иностранным источникам, как и доход от продажи зарубежной недвижимости. Место нахождения имущества здесь прямо влияет на квалификацию поступления — подп. 4, 5 п. 3 ст. 208 НК РФ. Вознаграждение дистанционного работника по договору с российской организацией относится к российским источникам, кроме договора для работы в её зарегистрированном за рубежом обособленном подразделении — подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Соглашение об устранении двойного налогообложения нужно проверить применительно к государству и виду дохода: зачёт возможен при соответствующем договорном основании. По общему правилу иностранная уплата не засчитывается. Перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли налогоплательщик отказывается от уменьшения этого налога на иностранный налог фактом подачи уведомления о переходе — п. 1 ст. 232 НК РФ.
Заявление зачёта связано с периодом получения зарубежного дохода.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку с даты получения дохода и сопоставляю её с подтверждением иностранного налога. Затем проверяю договорное основание зачёта: без него декларация и документы об уплате не заменяют условие п. 1 ст. 232 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Разные выплаты требуют отдельной квалификации и подтверждения иностранного налога.
Арендная плата за имущество за пределами России — доход от иностранного источника. Для зачёта уплаченного с неё налога требуется договорное основание и подтверждение уплаты — подп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 3 ст. 232 НК РФ.
Доход от реализации зарубежной недвижимости относится к иностранным источникам. У резидента России такой доход входит в объект налогообложения — подп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 209 НК РФ.
Выплаты экипажам судов под российским флагом — российский источник. Дистанционная работа на российскую организацию — тоже, кроме договора для работы в её обособленном подразделении, зарегистрированном за рубежом — подп. 6.1, 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Подтверждение строится на документе источника выплаты о помесячном доходе и удержанном налоге. Нужны также его копия и нотариально заверенный перевод на русский язык — п. 3 ст. 232 НК РФ.
Вместо документов иностранного органа можно представить копии иностранной декларации и платёжного документа с нотариально заверенными переводами. Проверьте связь налога с заявленным доходом — п. 3 ст. 232 НК РФ.
Налог заявляют в декларации в течение трёх лет после окончания периода получения дохода — п. 2 ст. 232 НК РФ. Расчёт ведут по правилам периода дохода с учётом договора — п. 4 ст. 232 НК РФ.
Уменьшение российского налога на иностранную уплату и освобождение российского дохода по договору имеют разные основания.
| Признак | Зачёт иностранного налога | Договорное освобождение дохода в России | Норма |
|---|---|---|---|
| Получатель дохода | Физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации, уплатившее налог с иностранного дохода. | Физическое лицо — налоговый резидент иностранного государства, с которым заключён соответствующий договор. | п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 5 ст. 232 НК РФ |
| Содержание механизма | Иностранная сумма засчитывается в России, если это предусмотрено международным договором; по общему правилу зачёта нет. | Договор предусматривает полное или частичное освобождение соответствующего вида дохода от российского налогообложения. | п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 5 ст. 232 НК РФ |
| Подтверждения | Документы, выданные или заверенные иностранным уполномоченным органом, либо копии иностранной декларации и платёжного документа. При удержании — документ источника выплаты с копией. Нужны нотариально заверенные переводы. | Подтверждается статус резидента иностранного государства. Если удостоверения личности недостаточно, агент запрашивает официальное подтверждение компетентного органа; нотариальный перевод нужен, если оно составлено на иностранном языке. | п. 3 ст. 232 НК РФ и п. 6 ст. 232 НК РФ |
| Кто применяет | Налоговый орган по декларации физического лица после окончания налогового периода. | Налоговый агент — источник выплаты, если иное не предусмотрено Кодексом, не удерживает налог либо удерживает его в ином размере. | п. 2 ст. 232 НК РФ и п. 6 ст. 232 НК РФ |
Сумму зачёта определяют с учётом международного договора и порядка исчисления налога за период получения дохода — п. 4 ст. 232 НК РФ. Расчёт ниже относится к штрафу при неправомерном уменьшении налога.
| Показатель | Как определяется | Норма |
|---|---|---|
| Неумышленная неуплата | Штраф = неуплаченная сумма налога × 20 %. Основание — занижение базы, иное неправильное исчисление или другие неправомерные действия, если отсутствуют признаки правонарушений по статьям о контролируемых сделках и прибыли контролируемой иностранной компании. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Пример: ошибочно уменьшен налог | Условная неуплаченная сумма — 50 000 рублей. При наличии состава неумышленной неуплаты штраф: 50 000 × 20 % = 10 000 рублей. Пример предполагает, что со срока уплаты до решения о привлечении к ответственности не было непрерывного покрытия недоимки положительным сальдо ЕНС и (или) средствами, зачтёнными в счёт предстоящей уплаты этого налога. | п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 4 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное нарушение | Штраф = неуплаченная сумма налога × 40 %, если умышленно совершены действия, образующие состав неуплаты из первого пункта статьи. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Покрытие недоимки | Освобождение от ответственности — в части непрерывного покрытия недоимки положительным сальдо единого налогового счёта и (или) суммами, зачтёнными под предстоящую уплату конкретного налога, со срока его уплаты до решения о привлечении к ответственности. | п. 4 ст. 122 НК РФ |
Сумма недоимки в примере условная. Процент штрафа взят из п. 1 ст. 122 НК РФ; это не ставка налога на зарубежный доход.
Неправомерный зачёт может повлечь неправильное исчисление и неуплату налога; для штрафа требуется состав нарушения из п. 1 ст. 122 НК РФ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата налога из-за занижения базы, иного неправильного исчисления либо других неправомерных действий (бездействия), если нет признаков нарушений о контролируемых сделках и прибыли контролируемой иностранной компании | Налогоплательщик | Штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное совершение действий, образующих состав неуплаты или неполной уплаты налога из первого пункта статьи | Налогоплательщик | Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
Ответственность исключается в части суммы, непрерывно покрытой положительным сальдо единого налогового счёта и (или) средствами, зачтёнными в счёт предстоящей уплаты конкретного налога, со срока его уплаты до решения о привлечении к ответственности — п. 4 ст. 122 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я разбираю зарубежное поступление по документам: за что заплатили, где находилось имущество, где выполнялась работа, кто удержал налог. Название иностранного банка в выписке ещё не объясняет природу выплаты. Для аренды зарубежного имущества ориентиром служит его местонахождение, а для дистанционного трудового договора с российской организацией — специальное правило с исключением для работы в её зарубежном обособленном подразделении: подп. 4 п. 3, подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ.
При подготовке зачёта я свожу доход и иностранную уплату в единую хронологию. Проверяю, совпадают ли вид дохода, период, сумма и дата уплаты в справке, декларации и платёжных документах. Это помогает увидеть расхождения до подачи: именно эти сведения должны содержаться в подтверждениях по п. 3 ст. 232 НК РФ.
Отдельно проверяю договорное основание. Я не подменяю его справкой об уплате: зачёт у резидента России зависит от международного договора, а размер определяется с учётом этого договора и правил периода получения дохода — п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 4 ст. 232 НК РФ. На консультации сопоставляю ваши документы с этими условиями и обозначаю, какие подтверждения нужно запросить.
Двигайтесь от квалификации выплаты к подтверждению уплаты, затем — к заявлению зачёта.
Состав подтверждений зависит от того, перечислили вы налог самостоятельно или его удержали при выплате.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Налоговая декларация для зачёта | Указать подлежащую зачёту иностранную сумму после окончания налогового периода — п. 2 ст. 232 НК РФ. | Представляет физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации. |
| Подтверждения дохода и уплаты налога | Сопоставить вид дохода, сумму, календарный год, налог и дату уплаты — п. 3 ст. 232 НК РФ. | Выдаёт или заверяет уполномоченный орган иностранного государства; прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык. |
| Копии иностранной декларации и платёжного документа | Заменяют подтверждения уполномоченного органа о доходе и уплате — п. 3 ст. 232 НК РФ. | Представляет налогоплательщик; нужны обе копии и их нотариально заверенные переводы на русский язык. |
| Документ об удержании у источника выплаты | Показать доходы по каждому месяцу календарного года и удержанный за границей налог — п. 3 ст. 232 НК РФ. | Выдаёт источник выплаты дохода; налогоплательщик представляет сведения на основании документа вместе с его копией и нотариально заверенным переводом на русский язык. |
Для заявления зачёта отсчёт привязан к периоду получения дохода за рубежом. Дата выдачи иностранной справки или подготовки перевода не заменяет этот ориентир — п. 2 ст. 232 НК РФ. Зачёт предполагает декларацию с заявленной суммой иностранного налога, а не только направление справки об уплате — п. 2 ст. 232 НК РФ. Год получения дохода должен быть отражён в подтверждающих документах — п. 3 ст. 232 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Заявить к зачёту иностранный налог в декларации физического лица — налогового резидента Российской Федерации | В течение трёх лет после окончания налогового периода получения дохода | После окончания налогового периода, в котором получены доходы в иностранном государстве | п. 2 ст. 232 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы разделяют источник дохода, основание зачёта и подтверждение иностранной уплаты.
Это применение механизма зачёта иностранного налога либо договорного освобождения дохода. Для резидента России зачёт иностранной уплаты возможен, если он предусмотрен международным договором; по общему правилу зачёта нет. Освобождение российского дохода резидента иностранного государства также зависит от договора — п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 5 ст. 232 НК РФ.
Право зависит от положений договора и вида дохода. Зачёт иностранной уплаты у резидента России и освобождение дохода резидента другого государства — разные механизмы. Для зачёта нужны договорное основание, декларация и подтверждения; полное или частичное освобождение должно быть предусмотрено договором — пп. 1–5 ст. 232 НК РФ.
Нет. Помимо договорного основания зачёта, требуется подтверждение дохода и уплаченного с него налога. Вместо документов иностранного уполномоченного органа можно представить копии иностранной декларации и платёжного документа с нотариально заверенными переводами на русский язык — п. 1 ст. 232 НК РФ и п. 3 ст. 232 НК РФ.
Документом источника выплаты: он должен показывать доходы по каждому месяцу соответствующего календарного года и удержанный иностранный налог. Налогоплательщик представляет сведения на основании этого документа вместе с его копией и нотариально заверенным переводом на русский язык — п. 3 ст. 232 НК РФ.
По окончании налогового периода, в декларации с указанной суммой к зачёту. Иностранную уплату разрешено заявлять в декларациях, представляемых в течение трёх лет после окончания периода получения дохода — п. 2 ст. 232 НК РФ. Отсчёт связан с доходом, а не с датой перевода справки — п. 2 ст. 232 НК РФ.
У физического лица — налогового резидента России доходы от зарубежных источников входят в объект налогообложения. Аренда имущества за пределами России относится к таким источникам. Возможность зачёта иностранного налога зависит от международного договора — п. 1 ст. 209 НК РФ, подп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 232 НК РФ.
При дистанционном трудовом договоре с российской организацией выплаты относятся к российским источникам. Исключение — договор, заключённый для работы в её обособленном подразделении, зарегистрированном за пределами России. Само нахождение работника за рубежом эту квалификацию не определяет — подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ.
По положениям соответствующего международного договора и порядку исчисления налога, действовавшему в налоговом периоде получения иностранного дохода. Правила периода, когда вы собрали подтверждения или подали декларацию, не заменяют этот порядок — п. 4 ст. 232 НК РФ.
Уменьшение налога с фиксированной прибыли на иностранную уплату исключается отказом налогоплательщика при переходе на этот режим. Основанием отказа является сам факт представления уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли — п. 1 ст. 232 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту