Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 посвящено оценке налоговой выгоды арбитражными судами. Разбор его пунктов помогает связать документы с реальными операциями, объяснить деловую цель и подготовить возражения на доводы инспекции.
Коротко
Постановление Пленума ВАС № 53 от 12 октября 2006 года — разъяснения об оценке обоснованности налоговой выгоды. По п. 1 постановления Пленума ВАС № 53 выгода охватывает уменьшение налоговой обязанности и право на возврат, зачёт или возмещение налога. Представление в налоговый орган всех предусмотренных налоговым законодательством, надлежаще оформленных документов служит основанием для её получения, если налоговый орган не доказал неполноту, недостоверность или противоречивость сведений.
Разделите претензии к документам, реальности исполнения и выбору контрагента: для них нужны разные подтверждения.
п. 5 постановления Пленума ВАС № 53
п. 10 постановления Пленума ВАС № 53
п. 9 постановления Пленума ВАС № 53
Ошибки в защите возникают, когда отдельный признак подменяет исследование самой операции.
Разбор особенно нужен, когда инспекция соединяет несколько оснований необоснованности выгоды.
В налоговом споре следует различать того, чья выгода оспаривается, того, кто доказывает основания решения, и участников спорных операций.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Представляет надлежаще оформленные документы для получения налоговой выгоды. Предполагается, что его действия экономически оправданы, а сведения декларации и бухгалтерской отчётности достоверны; налоговый орган может доказать неполноту, недостоверность или противоречивость сведений. | п. 1 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Налоговый орган | Доказывает обстоятельства, послужившие основанием принятия оспариваемого акта. Может представить в суд доказательства необоснованного возникновения налоговой выгоды; они исследуются вместе с доказательствами налогоплательщика. | п. 2 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Арбитражный суд | Исследует доказательства налогового органа и налогоплательщика в судебном заседании, оценивает их в совокупности и взаимосвязи. | п. 2 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Контрагент налогоплательщика | Нарушение его налоговых обязанностей само по себе не доказывает необоснованную выгоду налогоплательщика. Значение имеют доказанные обстоятельства осмотрительности и того, что налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях. | п. 10 постановления Пленума ВАС № 53 |
Налоговая выгода описывает изменение налоговой обязанности, а необоснованность — причины, по которым её получение оспаривают.
По п. 1 постановления Пленума ВАС № 53 налоговая выгода включает уменьшение налоговой базы, вычет, льготу, более низкую ставку и право на возврат, зачёт или возмещение налога. Отправная позиция — добросовестность налогоплательщика и достоверность сведений его декларации и бухгалтерской отчётности.
По п. 3 постановления Пленума ВАС № 53 необоснованность может быть связана с учётом операций не по их действительному экономическому смыслу либо с отсутствием разумных экономических или иных причин делового характера. По п. 4 постановления Пленума ВАС № 53 выгода вне связи с реальной экономической деятельностью не признаётся обоснованной.
Выбор операции с большей налоговой выгодой сам по себе не означает нарушения: п. 4 постановления Пленума ВАС № 53 исключает отказ только из-за возможности достичь того же результата другим законным способом с меньшей выгодой. Это правило нужно отличать от отсутствия реального исполнения.
По п. 9 постановления Пленума ВАС № 53 исследуют намерение получить экономический эффект от реальной деятельности. Способ привлечения капитала и эффективность его использования не определяют обоснованность выгоды. Поэтому документы о займе и документы о деловой цели отвечают на разные вопросы.
Разъяснение о реальной деятельности и выборе допустимого способа получения экономического результата.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я разделяю доводы об отсутствии деятельности и доводы о выборе более выгодного способа её ведения. Для первого вопроса собираю подтверждения исполнения, для второго — объяснение выбранной структуры операций. Возможность получить тот же результат с меньшей выгодой сама по себе не обосновывает отказ.
Предмет разбирательства определяется доводом, на котором основано оспаривание выгоды.
Спор о неполноте, недостоверности или противоречивости документов для получения вычета, льготы или возмещения. По п. 1 постановления Пленума ВАС № 53 эти обстоятельства доказывает налоговый орган.
Инспекция ссылается на невозможность исполнения с учётом времени, имущества, персонала и материальных ресурсов. В п. 5 постановления Пленума ВАС № 53 такие доводы связаны с их подтверждением доказательствами.
Спор касается взаимозависимости, транзитных платежей или посредников. По п. 6 постановления Пленума ВАС № 53 сами по себе эти факты недостаточны, но могут оцениваться с другими обстоятельствами.
По п. 9 постановления Пленума ВАС № 53 отказ возможен, если суд установил: главная цель — доход исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды, а намерения осуществлять реальную экономическую деятельность нет.
В центре спора — осмотрительность и осведомлённость налогоплательщика. По п. 10 постановления Пленума ВАС № 53 нарушения контрагента сами по себе не доказывают необоснованность выгоды.
Стороны расходятся в оценке экономического смысла учтённых операций. По п. 7 постановления Пленума ВАС № 53 суд определяет права и обязанности налогоплательщика исходя из их подлинного содержания.
Разграничивайте основания необоснованности выгоды и обстоятельства, которых самих по себе для такого вывода недостаточно.
| Признак | Необоснованная налоговая выгода | Самостоятельно недостаточное обстоятельство | Норма |
|---|---|---|---|
| Экономическая деятельность | Выгода получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью. | Тот же результат можно было получить иным законным способом с меньшей налоговой выгодой. | п. 4 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Связь участников | Совокупность и взаимосвязь обстоятельств может свидетельствовать о необоснованности; оцениваются и другие доказательства. | Взаимозависимость, использование посредников, один банк, разовая операция сами по себе не служат основанием отказа. | п. 6 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Поведение контрагента | Налоговый орган доказывает неосмотрительность и то, что налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях. | Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством. | п. 10 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Финансирование | Суд установил: главная цель — доход исключительно или преимущественно за счёт выгоды при отсутствии намерения вести реальную экономическую деятельность. | Использование собственных или заёмных средств и эффективность капитала не определяют обоснованность выгоды. | п. 9 постановления Пленума ВАС № 53 |
Пленум связывает признание выгоды необоснованной с требованиями о её получении и с определением налоговых прав и обязанностей по содержанию операции.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Получение налоговой выгоды, признанной судом необоснованной | Налогоплательщик | Отказ в удовлетворении требований, связанных с получением налоговой выгоды. Признание её необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. | п. 11 постановления Пленума ВАС № 53 |
| Учёт операций не в соответствии с действительным экономическим смыслом | Налогоплательщик | Определение судом объёма прав и обязанностей исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, если суд пришёл к такому выводу на основании оценки доказательств налогового органа и налогоплательщика. | п. 7 постановления Пленума ВАС № 53 |
Постановление Пленума ВАС № 53 не устанавливает отдельного штрафа за необоснованную налоговую выгоду.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор претензии с того, что именно инспекция считает недоказанным: исполнение, экономический смысл или осмотрительность. По п. 2 постановления Пленума ВАС № 53 доказательства обеих сторон оцениваются в совокупности и взаимосвязи. Поэтому я связываю каждый довод с конкретной операцией и её документами: общая характеристика контрагента не объясняет движение товара или результат работ.
При применении п. 6 постановления Пленума ВАС № 53 я разбираю взаимозависимость участников сделок, транзитные платежи, использование посредников и разовый характер операции. Эти обстоятельства сами по себе не могут служить основанием признания налоговой выгоды необоснованной. Затем проверяю их совокупность и взаимосвязь с иными обстоятельствами. Если спор касается ресурсов, сопоставляю доводы с перечнем обстоятельств из п. 5 постановления Пленума ВАС № 53.
Деловую цель я описываю через ожидаемый экономический эффект и реальное исполнение, опираясь на п. 9 постановления Пленума ВАС № 53. По п. 10 постановления Пленума ВАС № 53 проверяю, доказал ли налоговый орган, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Из этой работы складываются возражения по фактам, а не общее отрицание выводов инспекции.
Постройте разбор по операциям: налоговый эффект, фактическое исполнение, деловая цель, доказательства инспекции и ответ на них.
Документ должен отвечать на конкретный довод: оформление выгоды, реальность исполнения, деловую цель или осмотрительность.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документы для получения налоговой выгоды | Проверить полноту, достоверность и непротиворечивость сведений по п. 1 постановления Пленума ВАС № 53. Сопоставить данные декларации и бухгалтерской отчётности. | Надлежаще оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. |
| Подтверждения движения товара и выполнения работ | Сопоставить время, место, объём и ресурсы с доводами о невозможности операции по п. 5 постановления Пленума ВАС № 53. | Соберите имеющиеся документы перевозки, хранения, приёмки и исполнения, сохранив подписи и приложения. |
| Деловая цель и экономический эффект | Подтвердить намерения налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности по п. 9 постановления Пленума ВАС № 53. | Материалы о разумных экономических причинах и целях делового характера. |
| Осмотрительность и осторожность налогоплательщика | Проверить, доказал ли налоговый орган, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях контрагента по п. 10 постановления Пленума ВАС № 53. | Сведения о контрагенте и отношениях взаимозависимости или аффилированности. |
| Оспариваемое решение и заявление | Указать реквизиты решения, нарушенные права и требование; приложить текст решения. | Заявление — ч. 1 ст. 199 АПК РФ; приложения по ч. 2 ст. 199 АПК РФ — документы по ч. 1 ст. 126 АПК РФ и текст решения. |
Для судебного оспаривания решения инспекции отсчёт связан с тем, когда стало известно о нарушении прав и законных интересов. Зафиксируйте эту дату и сохраните подтверждающие её документы.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подача заявления об оспаривании решения налогового органа | Три месяца для подачи заявления; иной срок может быть установлен федеральным законом. При пропуске срока по уважительной причине суд вправе его восстановить; подготовьте подтверждения причин пропуска и объяснение обстоятельств, препятствовавших обращению. | Со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Для заявления установите дату получения решения и обстоятельства, подтверждающие осведомлённость о нарушении. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Сбор фактов внутри бизнеса и правовая оценка оснований отказа решают разные задачи.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы относятся к основаниям оценки налоговой выгоды, которые разобраны в пунктах постановления.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 посвящено оценке обоснованности получения налоговой выгоды. В п. 1 постановления Пленума ВАС № 53 она определена через уменьшение налоговой обязанности и право на возврат, зачёт или возмещение налога. Документы служат основанием её получения, если инспекция не доказала дефекты сведений.
По п. 1 постановления Пленума ВАС № 53 основание для выгоды — представление в налоговый орган всех предусмотренных налоговым законодательством, надлежаще оформленных документов, если налоговый орган не доказал неполноту, недостоверность или противоречивость сведений.
По п. 6 постановления Пленума ВАС № 53 взаимозависимость участников сама по себе не служит основанием признания выгоды необоснованной. В совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами она может свидетельствовать о необоснованности.
По п. 9 постановления Пленума ВАС № 53 суд оценивает намерение получить экономический эффект от реальной деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться как самостоятельная деловая цель. Подготовьте объяснение хозяйственной потребности и документы, которые подтверждают мотивы операции и её исполнение.
По п. 4 постановления Пленума ВАС № 53 возможность достичь того же экономического результата другими допустимыми операциями с меньшей налоговой выгодой не служит основанием признания выгоды необоснованной. Но выгода вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью не признаётся обоснованной.
По п. 10 постановления Пленума ВАС № 53 нарушение контрагента само по себе не доказывает необоснованность выгоды. Инспекция должна доказать отсутствие должной осмотрительности и осторожности и то, что налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях. Другое основание — доказанная направленность деятельности налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц на операции с налоговой выгодой преимущественно с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.
Да. По п. 9 постановления Пленума ВАС № 53 обоснованность выгоды не зависит от способа привлечения капитала или эффективности его использования. Намерение получить экономический эффект от реальной деятельности исследуется отдельно.
По п. 2 постановления Пленума ВАС № 53 обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием принятия оспариваемого акта, возлагается на налоговый орган. Доказательства инспекции и налогоплательщика исследуются и оцениваются в совокупности и взаимосвязи. Возражения следует связывать с конкретными обстоятельствами и документами.
По п. 7 постановления Пленума ВАС № 53 если суд установит, что операции учтены не в соответствии с действительным экономическим смыслом, права и обязанности налогоплательщика определяются исходя из подлинного содержания операции. Поэтому нужно показать фактическое исполнение и то, как оно отражено для целей налогообложения.
По п. 11 постановления Пленума ВАС № 53 признание выгоды необоснованной влечёт отказ в требованиях, связанных с её получением. При этом оно не должно затрагивать иные права налогоплательщика по законодательству о налогах и сборах. В возражениях разграничьте спорную выгоду и остальные права, которых решение не должно касаться.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу