Ограничения для самозанятых — кто не вправе применять налог на профессиональный доход и какой доход за календарный год закрывает режим. Здесь — перечень запретов с исключениями, расчёт лимита, сроки, документы и порядок проверки.
Коротко
Ограничения для самозанятых установлены ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, среди девяти её пунктов — лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей (п. 8). Право на режим утрачивается со дня возникновения такого основания (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
Когда право на режим под вопросом уже сегодня
п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ
п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ
п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ
п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ
ч. 15, 16 ст. 5 Закона № 422-ФЗ
п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ
Ошибки, после которых режим применяется без права на него
Случаи, где ответ зависит от договора и документов
Кто признаётся самозанятым и кто влияет на право применять режим
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Физическое лицо | Признаётся налогоплательщиком налога на профессиональный доход, если перешло на специальный налоговый режим в порядке, установленном законом | ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Индивидуальный предприниматель | Может быть налогоплательщиком, но не вправе применять режим, если применяет иные специальные налоговые режимы или ведёт деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц; исключение — уведомление о прекращении упрощённой системы или единого сельскохозяйственного налога в течение одного месяца со дня постановки на учёт (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ) | ч. 1, п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Работник | Если лицо состоит с ним в трудовых отношениях, режим применять нельзя | п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Доверитель, комитент, принципал | Деятельность в их интересах по договорам поручения, комиссии, агентским договорам исключает режим, если иное не предусмотрено пунктом 6 части 2 | п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Продавец доставляемого товара | Курьер, принимающий платежи за его товар, сохраняет право на режим, если сам применяет зарегистрированную продавцом контрольно-кассовую технику при расчётах с покупателями (заказчиками) | п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Налоговый орган | Отказывает в постановке на учёт при несоответствии ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ; при информации об утрате права снимает с учёта по своей инициативе, если нет заявления налогоплательщика; аннулирует постановку при несоответствии на её дату | ч. 8, 15, 16 ст. 5 Закона № 422-ФЗ |
| Арбитражный суд | Рассматривает заявления граждан и организаций о признании незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, в сфере экономической деятельности, если это не отнесено к компетенции других судов | ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ |
Перечень запретов
Самозанятый — физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, перешедшее на режим в установленном порядке (ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Кто не может быть самозанятым, перечисляет ч. 2.
Товар и вид деятельности: реализация подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в Налоговом кодексе, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации; перепродажа товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; добыча и (или) реализация полезных ископаемых; майнинг цифровой валюты, а также реализация (приобретение) цифровой валюты — п. 1, 2, 3 и 9 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Форма работы: работники, с которыми лицо состоит в трудовых отношениях; предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6; доставка товаров с приёмом (передачей) платежей за них в интересах других лиц, кроме случая, когда налогоплательщик применяет зарегистрированную продавцом товаров контрольно-кассовую технику при расчётах с покупателями (заказчиками), — п. 4, 5 и 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Режим и сумма: иные специальные налоговые режимы или предпринимательская деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, — п. 7; доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысившие в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей, — п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Исключение из п. 7 — ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ: предприниматель в течение одного месяца со дня постановки на учёт уведомляет о прекращении упрощённой системы или единого сельскохозяйственного налога.
Пункт перечня лиц, которые не вправе применять режим
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Это пункт перечня тех, кто не вправе применять специальный налоговый режим. Лимит считается за текущий календарный год, а не за месяц или квартал, и только по доходам, которые учитываются при определении налоговой базы. После превышения налогоплательщик не вправе применять налог на профессиональный доход, даже если остальные условия соблюдены. Лицо считается утратившим право на режим со дня возникновения такого основания (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)
С чем приходят самозанятые и их заказчики
Самозанятый получил крупный заказ, и доходы за текущий календарный год вышли за 2,4 миллиона рублей (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Разбираю, какие поступления учитываются, и готовлю переход на другой режим.
Человек продаёт имущество через объявления, а налоговый орган видит в этом перепродажу. Проверяю по документам, использовалось ли имущество для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Курьер принимает деньги за товар продавца. Проверяю, применял ли сам курьер зарегистрированную продавцом контрольно-кассовую технику при расчётах с покупателями: от этого зависит право на режим (п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Заказчик оформил работу как агентский договор, договор поручения или комиссии. Сверяю, ведётся ли деятельность в интересах другого лица, и если работа фактически своя, привожу договор в соответствие с ней (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Предприниматель на упрощённой системе встал на учёт как самозанятый. Проверяю, направил ли он в течение одного месяца со дня постановки на учёт уведомление о прекращении упрощённой системы (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Если нет, постановка на учёт аннулируется (ч. 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Самозанятый мастер взял помощника по трудовому договору. Лица, имеющие работников в трудовых отношениях, режим не применяют (п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ), поэтому подбираю режим под новую модель работы.
Где проходит граница между запретом и исключением из него
| Ситуация | Режим применять можно | Режим применять нельзя | Норма |
|---|---|---|---|
| Продажа имущества | Продажа имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд | Перепродажа товаров, имущественных прав | п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Доставка с приёмом платежей | Налогоплательщик сам применяет зарегистрированную продавцом товаров контрольно-кассовую технику при расчётах с покупателями (заказчиками) | Такая техника продавца налогоплательщиком не применяется | п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Подакцизные товары | Сахаросодержащие напитки, указанные в Налоговом кодексе, — исключение из запрета на подакцизные товары | Иные подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации | п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Другой налоговый режим | Предприниматель на упрощённой системе или едином сельскохозяйственном налоге в течение одного месяца со дня постановки на учёт уведомил о прекращении их применения — ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ | Иные специальные режимы и предпринимательская деятельность с доходами под налогом на доходы физических лиц | п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Работа в интересах другого лица | Доставка в случае, предусмотренном пунктом 6 части 2 | Договоры поручения, комиссии, агентские договоры | п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
Как проверить, не превышен ли лимит дохода
| Показатель | Как считается | Норма |
|---|---|---|
| Лимит дохода | 2,4 миллиона рублей доходов, учитываемых при определении налоговой базы | п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Период подсчёта | Текущий календарный год; помесячного или поквартального лимита норма не содержит | п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Формула проверки | Доходы с начала текущего календарного года, учитываемые при определении налоговой базы, сравниваются с 2,4 миллиона рублей: сумма больше лимита — режим применять нельзя | п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Пример: крупный заказ в конце года | Доходы с начала года — 2 100 000 руб., новый заказ — 400 000 руб. Итого 2 500 000 руб., это больше 2,4 миллиона рублей на 100 000 руб., поэтому режим применять нельзя. Право считается утраченным со дня возникновения этого основания (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ) | п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Доход ниже лимита | Сумма дохода не снимает других запретов: при работниках в трудовых отношениях, посреднических договорах, перепродаже или ином специальном режиме налог на профессиональный доход не применяется при любом доходе. Исключение для прежней упрощённой системы — уведомление о прекращении её применения в течение одного месяца со дня постановки на учёт (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ) | п. 1–7 и 9 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Взносы предпринимателя после утраты права | Расчётный период для фиксированного размера страховых взносов начинается с даты утраты права на режим, а при отказе от режима — с даты снятия с учёта | ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
Цифры примера условные: суммы доходов взяты для иллюстрации, размер лимита — из п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Что грозит тому, кто применяет налог на профессиональный доход, не имея на него права
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание из перечня запретов возникло во время применения режима | Налогоплательщик | Считается утратившим право на режим со дня возникновения основания; без его заявления налоговый орган снимает с учёта по своей инициативе | ч. 15, 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ |
| Несоответствие требованиям ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ на дату постановки на учёт | Физическое лицо | Постановка на учёт аннулируется | ч. 16 ст. 5 Закона № 422-ФЗ |
| Уведомление о прекращении упрощённой системы или единого сельскохозяйственного налога не направлено в течение одного месяца | Индивидуальный предприниматель | Постановка на учёт в качестве налогоплательщика аннулируется | ч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
Отдельного штрафа за применение налога на профессиональный доход лицом, которое не вправе его применять, закон не устанавливает. Право на режим утрачивается со дня возникновения основания, включая превышение лимита дохода; налоговый орган снимает с учёта при отсутствии заявления налогоплательщика (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, ч. 15, 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Постановка на учёт аннулируется при несоответствии требованиям на её дату или нарушении срока уведомления о прекращении прежнего режима (ч. 16 ст. 5 Закона № 422-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Штрафы за другие нарушения — об участниках консолидированных групп, банковских операциях, налоговых вычетах, государственной регистрации — к этой теме не переносятся.
адвокат · рег. № 78/8790
Ко мне редко приходят с вопросом «какие ограничения для самозанятых» в чистом виде. Приходят с последствием: заказчик просит другие документы, налоговый орган задаёт вопросы, а лимит дохода уже пройден. Поэтому проверку начинаю с договоров и поступлений за текущий календарный год, а не с пересказа статьи.
Самые спорные случаи — продажа вещей и посреднические схемы. Исключение п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ касается только имущества, которое использовалось для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, и это приходится показывать документами. Договор поручения, комиссии или агентский договор закрывает режим, если иное не предусмотрено пунктом 6 той же части, поэтому смотрю и на название договора, и на то, в чьих интересах ведётся работа: норма требует обоих признаков.
Если статус уже под вопросом, считаю доходы по п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ и определяю день, с которого право считается утраченным (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Уведомление о переходе на другой режим готовлю сразу: на него ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ даёт 20 календарных дней с даты снятия с учёта. При несогласии с решением налогового органа оцениваю заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев по ч. 4 ст. 198 АПК РФ, если спор ему подсуден.
Проверка права на режим по шагам
Что собрать для проверки права на режим
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договоры с заказчиками | Показать, что работа ведётся не в интересах другого лица по поручению, комиссии или агентскому договору — п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ | Стороны договора; письменная форма |
| Сведения о доходах за текущий календарный год | Сравнить доходы, учитываемые при определении налоговой базы, с лимитом п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ | Выгрузка чеков и поступлений, сформированная самим налогоплательщиком |
| Документы о покупке и использовании продаваемого имущества | Подтвердить, что имущество использовалось для личных, домашних и (или) иных подобных нужд — п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ | Чеки, договоры купли-продажи, иные документы владельца |
| Договор с продавцом о кассовой технике | Для доставки с приёмом платежей — показать, что налогоплательщик применяет зарегистрированную продавцом технику, условие п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ | Продавец товаров и курьер; условие договора |
| Договоры с помощниками | Проверить, нет ли трудовых отношений — п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ | Стороны договора; письменная форма |
| Уведомление о снятии с учёта или аннулировании постановки | Установить дату снятия с учёта: от неё считаются 20 календарных дней на уведомление о переходе на другой режим — ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ | Налоговый орган; через «Мой налог», единый портал или уполномоченную кредитную организацию — ч. 17 ст. 5 Закона № 422-ФЗ |
Календарный год для лимита, сроки смены режима и споров
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подсчёт дохода для лимита | Текущий календарный год | С начала календарного года | п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ |
| Уведомление о прекращении упрощённой системы или единого сельскохозяйственного налога | Один месяц | Со дня постановки на учёт в качестве налогоплательщика | ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Уведомление о переходе на другой режим после утраты права | 20 календарных дней | С даты снятия с учёта в качестве налогоплательщика | ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Обращение самозанятого в арбитражный суд для оспаривания решения налогового органа | Три месяца, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом | Со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
| Окончание срока, исчисляемого месяцами | В соответствующее число последнего месяца срока | На следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока | п. 3 ст. 192 ГК РФ, ст. 191 ГК РФ |
| Иск к заказчику об оплате работ или услуг | Общий срок — три года. Предел срока — десять лет со дня нарушения права | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. Если законом не установлено иное. | п. 1, 2 ст. 196 ГК РФ, п. 1 ст. 200 ГК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы на вопросы об ограничениях для самозанятых
Пункты ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ: подакцизные товары, кроме сахаросодержащих напитков, и маркируемые товары; перепродажа товаров, имущественных прав, кроме продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; полезные ископаемые; работники в трудовых отношениях; посредничество, если иное не предусмотрено п. 6; доставка с приёмом платежей без применения налогоплательщиком кассы продавца; иные спецрежимы и предпринимательство под НДФЛ; доход свыше 2,4 миллиона рублей в текущем календарном году; цифровая валюта.
Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не должны превысить в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей — п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. После превышения налогоплательщик не вправе применять налог на профессиональный доход и считается утратившим право со дня возникновения этого основания (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
Да: п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ устанавливает один денежный предел — 2,4 миллиона рублей доходов за текущий календарный год. Другого ограничения по сумме, например на один заказ или один чек, эта норма не содержит.
Нет, п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ считает доход за текущий календарный год. Помесячно удобно следить за суммой, но денежное ограничение срабатывает только при превышении годового предела.
Есть: подакцизные товары, кроме сахаросодержащих напитков, указанных в Налоговом кодексе, и маркируемые товары; добыча и (или) реализация полезных ископаемых; майнинг, реализация (приобретение) цифровой валюты — п. 1, 3 и 9 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Ограничения для самозанятых с 1 октября текст ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ не выделяет: даты 1 октября в нём нет, отдельных правил с этой даты он не вводит, и даты вступления в силу изменений текст нормы не называет. Действуют пункты перечня и лимит 2,4 миллиона рублей за текущий календарный год (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Ограничения по числу часов работы в перечне нет.
Может, если продаётся имущество, использовавшееся для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: это исключение из запрета на перепродажу товаров и имущественных прав по п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Купленное для продажи под исключение не подпадает.
Может: налогоплательщиками признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Но предприниматель не вправе применять режим, если применяет иные специальные налоговые режимы или ведёт деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Исключение — ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ: предприниматель на упрощённой системе или едином сельскохозяйственном налоге в течение одного месяца со дня постановки на учёт уведомляет о прекращении их применения.
По трудовому договору — нет: лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях, режим не применяют (п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Норма говорит именно о трудовых отношениях.
Можно: после снятия с учёта физическое лицо вправе повторно встать на учёт при отсутствии у него неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (ч. 11 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Основания из ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ к этому времени должны отпасть: при несоответствии им налоговый орган отказывает в постановке на учёт (ч. 8 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу