Возмещение затрат по соглашению о защите и поощрении капиталовложений — мера поддержки инвестиционного проекта. Разберитесь, какие расходы относятся к инфраструктуре, как выбрать форму поддержки и какие ограничения проверить перед подготовкой расчёта.
Коротко
Организации, реализующей проект по СЗПК, может быть предоставлено возмещение отдельных затрат на инфраструктуру, проценты и демонтаж. Формы — субсидия и (или) налоговый вычет; для вычета Российская Федерация должна быть стороной соглашения. Выбор отражают в расчёте. Возмещается не вся сумма: действуют пределы по затратам и обязательным платежам, сроки и одновременные условия предоставления поддержки: ч. 1, 2, 4–9 и 12 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Начните с назначения расходов и источников финансирования: название объекта в смете ещё не определяет условия поддержки.
п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ
п. 2 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ
ч. 1, 1.1 и 2 ст. 15 Закона № 69-ФЗ
Ошибки в составе затрат и выборе формы поддержки меняют содержание расчёта ещё до его рассмотрения.
Юридическая проверка нужна там, где бухгалтерская сумма зависит от назначения объекта и условий поддержки.
Получатель поддержки, сторона соглашения и собственник инфраструктуры выполняют разные роли. Наличие расходов у подрядчика не заменяет условия, установленные для организации, реализующей проект.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация, реализующая проект | Может получить поддержку по затратам на необходимую инфраструктуру, отдельным процентным расходам и демонтажу. Выбирает форму или формы предоставления поддержки и указывает их в расчёте объёма возмещения затрат. | ч. 1 и 2 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Российская Федерация | Её участие в качестве стороны соглашения о защите и поощрении капиталовложений является условием возмещения затрат в форме налогового вычета по законодательству о налогах и сборах. | ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Регулируемые организации | Инфраструктура в их собственности может реконструироваться для инвестиционного проекта. Расходы на такую реконструкцию включены в категорию затрат на необходимую обеспечивающую или сопутствующую инфраструктуру. | п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти | При демонтаже объектов на территориях военных городков требуется решение о передислокации органа, в ведении которого находятся объекты. Это одно из одновременно выполняемых условий поддержки расходов на демонтаж. | подп. «а» п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
Соглашение о защите и поощрении капиталовложений связывает поддержку с инвестиционным проектом, но категории расходов нужно различать.
Возмещение охватывает создание, реконструкцию и модернизацию необходимой обеспечивающей и сопутствующей инфраструктуры, включая технологическое присоединение к инженерным и транспортным сетям: п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Для процентов по кредитам и займам и купонного дохода по облигационным займам нужны уплата на инвестиционной стадии и отсутствие прямой государственной поддержки такого финансирования: п. 2 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Предельный объём возмещаемых затрат не может превышать 50 процентов фактически понесённых затрат на обеспечивающую инфраструктуру и процентов по основному объекту: п. 2 ч. 4 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Для сопутствующей инфраструктуры и демонтажа военных городков предел — 100 процентов фактически понесённых затрат: п. 1 ч. 4 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Действует также предел обязательных платежей по проекту в бюджеты сторон соглашения: ч. 5 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. При прямой поддержке проекта возмещение не превышает предельный объём затрат за вычетом такой поддержки: п. 9 ч. 9 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Если основной объект — транспортная, энергетическая, коммунальная, социальная или цифровая инфраструктура, ежегодная выручка от возмездного доступа физических или юридических лиц должна составлять не менее 80 процентов общей выручки организации от проекта в течение срока возмещения: ч. 3 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Возмещаются проценты по основному объекту и допустимый демонтаж; строительные и процентные затраты на иную инфраструктуру возмещаются как затраты на обеспечивающую или сопутствующую инфраструктуру: ч. 3 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Выбор формы поддержки должен получить отражение в расчёте объёма возмещения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю выбранную форму с составом сторон соглашения и назначением затрат. Для налогового вычета участие Российской Федерации в соглашении требуется по ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. При подготовке расчёта отделяю выбор формы от проверки того, какие расходы могут быть возмещены.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации
Содержание обращения определяется тем, какие расходы заявлены и какое условие поддержки требует проверки.
В смете нужно выделить объекты обеспечивающей и сопутствующей инфраструктуры, необходимые для реализации проекта. Проверка касается строительства, реконструкции и модернизации, включая технологическое присоединение: п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Расчёт охватывает проценты и купонный доход по финансированию инфраструктуры. Проверяются уплата на инвестиционной стадии и отсутствие прямой государственной поддержки соответствующих кредитов и займов: п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Требуется отделить процентные расходы от стоимости создания основного объекта. Значение имеют уплата на инвестиционной стадии и отсутствие прямой государственной поддержки по кредитам и займам, включая облигационные: п. 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Для транспортной, энергетической, коммунальной, социальной или цифровой инфраструктуры как основного объекта ежегодная выручка от возмездного доступа физических или юридических лиц должна составлять не менее 80 процентов общей выручки организации от проекта в течение срока возмещения: ч. 3 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Организация определяет субсидию, налоговый вычет либо их сочетание и указывает выбор в расчёте. Для налоговой формы требуется участие Российской Федерации в соглашении; для субсидии проверяется структура владения: ч. 1, 1.1 и 2 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Проверяются решение о передислокации, мероприятия за счёт организации и собственность Российской Федерации на новые объекты. Для жилищного строительства капитальные вложения должны составлять не менее 10 миллиардов рублей: п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Формы поддержки различаются по правовому основанию; виды расходов — по связи с объектами проекта.
| Признак | Возмещение затрат по СЗПК | Иные расходы и формы финансирования | Норма |
|---|---|---|---|
| Субсидия и налоговый вычет | Субсидия — по бюджетному законодательству, в пределах обязательных платежей, фактически уплаченных по проекту в отчётном финансовом году. | Вычет — при участии Российской Федерации в соглашении, в пределах исчисленных по проекту налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога (если муниципальное образование — сторона соглашения), без НДС и ввозных таможенных пошлин. Для обеих форм действуют пределы объёмов и сроков. | ч. 1, 8.1 и 8.2 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Инфраструктура и основной объект | Для необходимой инфраструктуры названы затраты на строительство, реконструкцию, модернизацию и технологическое присоединение. | Для основного объекта отдельно названы проценты и купонный доход, уплаченные на инвестиционной стадии, при отсутствии прямой поддержки кредитов и займов. | п. 1 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Возмещение процентов и прямая поддержка кредита | Проценты и купонный доход по инфраструктуре учитываются при уплате на инвестиционной стадии. | Условие возмещения этих расходов — отсутствие прямой государственной поддержки соответствующих кредитов и займов, включая облигационные. | п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
При проверке допустимости поддержки существенны структура владения и специальные ограничения для отдельных проектов.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Несоблюдение ограничения по структуре владения | Российские юридические лица | Субсидия не предоставляется, если совокупная доля прямого или косвенного участия в уставном (складочном) капитале иностранных юридических лиц, зарегистрированных в государствах или территориях перечня Минфина для промежуточного (офшорного) владения активами в Российской Федерации, превышает 25 процентов, если иное не предусмотрено федеральными законами, отдельными решениями Правительства Российской Федерации и (или) определённым им порядком. | ч. 1.1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Заявление поддержки инфраструктуры при специальном исключении | Организация, заключившая соглашение о защите и поощрении капиталовложений | Поддержка затрат на создание, реконструкцию и модернизацию инфраструктуры не предоставляется для проекта добычи руд цветных металлов (золота) с капитальными вложениями не менее 300 миллиардов рублей, если организация включена в реестр участников региональных инвестиционных проектов. | ч. 2.1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
Отдельного штрафа за возмещение затрат по СЗПК закон не устанавливает.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку расчёта с карты объектов: основной объект, инфраструктура для его работы и инфраструктура, к которой предоставляется возмездный доступ. Затем сопоставляю каждую группу с договорами, сметами и оплатой. Для затрат на строительство инфраструктуры основание отличается от основания для процентов по финансированию основного объекта: п. 1 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Поэтому общий итог бухгалтерского регистра ещё не отвечает на вопрос о составе возмещения.
По кредитам я отдельно проверяю назначение средств и даты уплаты процентов. Уплата на инвестиционной стадии и отсутствие прямой государственной поддержки соответствующих кредитов и займов — условия п. 2 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Сведения о поддержке кредита нужны мне вместе с графиком платежей, а не после завершения расчёта.
Выбор между субсидией и налоговым вычетом я проверяю по соглашению и структуре владения. Организация отражает выбранные формы в расчёте по ч. 2 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Для налогового вычета проверяю участие Российской Федерации в соглашении по ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ, а для субсидии — применимость ограничения и исключений по ч. 1.1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Общий объём господдержки, включая возмещение затрат, не должен превышать капиталовложения в новый проект: ч. 22 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Сопоставьте соглашение, объекты, оплату и выбранную форму поддержки.
Расчёт, заключения и дополнительные документы по порядку возмещения затрат: ч. 14 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Соглашение о защите и поощрении капиталовложений | Проверить участие Российской Федерации для налогового вычета: ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. | Подписанное соглашение и приложения о проекте. |
| Расчёт объёма возмещения затрат | Отразить объекты, затраты, пределы, сроки, предыдущие возмещения, обязательные платежи, прямую поддержку и выбранные формы: п. 5 ч. 9 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. | Организация, реализующая проект; форма устанавливается Правительством Российской Федерации. |
| Положительные заключения экспертизы и технологического аудита | Экспертиза проектной документации и достоверности сметной стоимости; технологический аудит созданных или реконструированных объектов: п. 6 и 7 ч. 9 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. | Технологический аудит — государственное бюджетное или автономное учреждение, подведомственное профильному федеральному органу в сфере строительства и уполномоченное на государственную экспертизу. |
| Заключения налогового органа и Федерального казначейства | О фактах искажения затрат и неисполненных мотивированных мнениях при налоговом мониторинге; о фактических затратах: п. 7.1 и 7.2 ч. 9 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. | Федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов; Федеральное казначейство. |
| Документы по демонтажу военных городков | Подтвердить решение о передислокации, мероприятия за счёт организации, собственность Российской Федерации на новые объекты и капиталовложения не менее 10 миллиардов рублей: п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. | Организация, реализующая проект, представляет документы, если применимо: п. 8 ч. 9 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. |
Предельные сроки выплаты исчисляются со дня начала возмещения затрат: ч. 8 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Обеспечивающая инфраструктура и проценты по основному объекту | По общему правилу — не более 5 лет | Со дня начала возмещения затрат. | п. 1 ч. 6 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Сопутствующая инфраструктура и демонтаж военных городков | По общему правилу — не более 10 лет | Со дня начала возмещения затрат. | п. 2 ч. 6 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Использование права на возмещение по проекту | Не более 3 лет | Со дня регистрации всех имущественных прав, подлежащих регистрации, включая результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, если применимо, и завершения строительства, реконструкции или модернизации всей недвижимости и её ввода, если предусмотрено проектом. | ч. 12 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Использование права после отдельного этапа | Не более 3 лет | Со дня регистрации прав на недвижимость этапа при соблюдении условий его завершения и возмещения по нему. | ч. 10–12 ст. 15 Закона № 69-ФЗ |
| Оспаривание властного решения в арбитражном суде | На подачу заявления — 3 месяца, если иное не установлено федеральным законом | Когда организация узнала о нарушении её прав; при уважительной причине пропуска возможно восстановление судом. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Увеличение сроков до 6 и 11 лет зависит от суммы договоров с субъектами малого или среднего предпринимательства за весь срок реализации проекта: ч. 7 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Как адвокат ведёт поручение компании
Подготовка фактических данных и проверка условий возмещения требуют разных действий.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о форме поддержки, назначении расходов и специальных условиях инвестиционного проекта.
Возможна поддержка необходимой обеспечивающей и сопутствующей инфраструктуры, процентов и купонного дохода по финансированию инфраструктуры или основного объекта, демонтажа военных городков в части жилищного строительства: ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Пределы зависят от вида расходов и обязательных платежей: ч. 4 и 5 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Организация, реализующая проект, выбирает форму или формы поддержки и указывает их в расчёте объёма возмещения затрат. Закон предусматривает субсидию и (или) налоговый вычет. Для вычета требуется участие Российской Федерации в соглашении о защите и поощрении капиталовложений: ч. 1 и 2 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Да, технологическое присоединение или примыкание к инженерным и транспортным сетям входит в затраты на создание, реконструкцию и модернизацию обеспечивающей и сопутствующей инфраструктуры, необходимой для инвестиционного проекта: п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Нет, проценты по кредитам и займам на инфраструктуру или основной объект должны быть уплачены на инвестиционной стадии. Это относится и к купонному доходу по облигационным займам; по соответствующим кредитам и займам не должны предоставляться меры прямой государственной поддержки: п. 2 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Для основного объекта названы расходы на уплату процентов по кредитам и займам, купонного дохода по облигационным займам, привлечённым для его создания, реконструкции или модернизации. Уплата должна состояться на инвестиционной стадии при отсутствии прямой государственной поддержки такого финансирования: п. 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Для транспортной, энергетической, коммунальной, социальной или цифровой инфраструктуры как основного объекта ежегодная выручка от возмездного доступа должна составлять не менее 80 процентов общей выручки организации от проекта в течение срока возмещения: ч. 3 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Возмещаются проценты по основному объекту, допустимый демонтаж, строительные и процентные затраты на иную инфраструктуру как обеспечивающую или сопутствующую: ч. 3 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Субсидия не предоставляется российским юридическим лицам при совокупной доле прямого или косвенного участия в уставном (складочном) капитале иностранных юридических лиц, зарегистрированных в государствах и территориях перечня Минфина для промежуточного (офшорного) владения активами в Российской Федерации, свыше 25 процентов: ч. 1.1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Исключения — по федеральным законам, отдельным решениям Правительства Российской Федерации и (или) определённому им порядку: ч. 1.1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Требуются одновременно решение уполномоченного федерального органа о передислокации, мероприятия за счёт организации, оформление новых объектов в собственность Российской Федерации и капитальные вложения не менее 10 миллиардов рублей: п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ. Поддержка касается территорий военных городков в части жилищного строительства: п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Да, поддержка строительства, реконструкции и модернизации инфраструктуры не предоставляется организации с СЗПК, реализующей проект добычи руд цветных металлов (золота) с капитальными вложениями не менее 300 миллиардов рублей и включённой в реестр участников региональных инвестиционных проектов: ч. 2.1 ст. 15 Закона № 69-ФЗ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу