После нарушения условий АУСН нужно определить месяц утраты права и способ перехода на другой режим. Здесь разобраны уведомления налоговой, выбор УСН, учёт неоплаченных операций и начало расчётного периода по страховым взносам ИП.
Коротко
Утрата права АУСН и переход на УСН связаны с датой нарушения условий режима. Право прекращается с начала месяца несоответствия; налогоплательщик считается перешедшим на общий режим, если иное не установлено этой статьёй, — ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе уведомить о переходе на УСН с даты утраты права: порядок зависит от того, кто направил уведомление об утрате, — ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Сначала найдите документ, который фиксирует нарушение или получение сообщения налоговой. Даты отправки и получения здесь имеют разное значение.
ч. 6, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ
ч. 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ
ч. 2, 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ; ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ
Ошибки при смене режима затрагивают не только уведомления. Дата перехода влияет на доходы, расходы и страховые взносы.
Обращаться за разбором стоит с уведомлениями и учётными документами, а не только с описанием желаемого режима.
Уведомление налогоплательщика, передача через банк и сообщение налоговой — самостоятельные действия. Для каждого сохраните свой документ и подтверждение даты.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | При нарушении требований уведомляет в электронной форме об утрате права через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию. Считается перешедшим на общий режим с даты утраты права, если иное не установлено настоящей статьёй. | ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Организации и индивидуальные предприниматели | Утратив право на АУСН, вправе уведомить о переходе на УСН или ЕСХН с даты утраты права. Уведомление подаётся через личный кабинет одновременно с собственным уведомлением об утрате либо в срок после получения сообщения налоговой. | ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Уполномоченная кредитная организация | При передаче уведомления об утрате права представляет его в электронной форме с использованием своей усиленной квалифицированной электронной подписи. Передачу уведомления о переходе на УСН через банк эта процедура не заменяет. | ч. 7, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Налоговый орган | При наличии информации о несоблюдении требований и отсутствии уведомления налогоплательщика сообщает об утрате права через личный кабинет в течение 10 дней с даты выявления несоответствия. | ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Индивидуальные предприниматели | Для переставших применять АУСН в связи с утратой права датой начала расчётного периода для определения размера страховых взносов является дата утраты права. | ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ |
Прекращение права и выбор следующего режима нужно разобрать отдельно, а затем связать одной датой в учёте.
АУСН прекращается при нарушении требований к применению режима. Дата утраты права — начало календарного месяца, в котором допущено несоответствие; последующее уведомление фиксирует это событие, а не создаёт новую дату перехода. Налогоплательщик считается перешедшим на общий режим с этой даты, если иное не установлено настоящей статьёй, — ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Переход на УСН с даты утраты права предусмотрен для организаций и индивидуальных предпринимателей. При собственном сообщении об утрате уведомление о выборе УСН подают одновременно с ним; при сообщении налоговой отсчёт связан с получением уведомления. Оба варианта закреплены в ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Само желание пользоваться УСН не заменяет направление документа.
Для организации, переходящей на налог на прибыль с методом начисления, выручка от реализации периода АУСН, оплата (частичная оплата) которой не произведена до перехода, признаётся в доходах — п. 1 ч. 2 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Расходы на приобретения этого периода, не оплаченные (частично оплаченные) до перехода, признаются в расходах, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, — п. 2 ч. 2 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Эти суммы учитываются в месяце перехода — ч. 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Для ИП начало расчётного периода по взносам — дата утраты права, ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ.
Закон связывает прекращение режима с месяцем несоответствия требованиям.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю месяц несоответствия с датами операций и уведомлений. Оговорка о другом порядке существенна: переход на УСН с даты утраты права предусмотрен при уведомлении по ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Поэтому расчёт по общему режиму и документ о выборе УСН проверяю вместе.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
Вопросы смены режима различаются по документу, с которого началась процедура, и по состоянию учёта.
Налогоплательщик обнаружил несоответствие и готовит электронное сообщение. Разбираются месяц нарушения и отправка через личный кабинет либо уполномоченную кредитную организацию — ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Налоговый орган выявил нарушение при отсутствии сообщения налогоплательщика. Проверяются текст уведомления и дата получения, от которой зависит порядок выбора УСН, — ч. 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Организация или индивидуальный предприниматель намерены применять УСН после АУСН. Разбираются одновременная подача уведомлений либо срок после сообщения налоговой — ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
После АУСН организация исчисляет налог на прибыль методом начисления. Неоплаченная реализация и приобретения учитываются в месяце перехода; оговорка «если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации» относится к расходам — ч. 2, 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ.
Оплата реализации пришла уже после смены режима. Нужно установить, был ли доход учтён при исчислении базы по АУСН: от этого зависит его признание после перехода — ч. 6 ст. 16 Закона № 17-ФЗ.
Индивидуальный предприниматель перестал применять АУСН вследствие утраты права. Разбирается дата начала расчётного периода для определения размера страховых взносов — ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ.
Вынужденное прекращение АУСН нельзя оформлять по правилам добровольного отказа от режима.
| Признак | Утрата права на АУСН | Добровольный переход на иной режим | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание смены | Несоответствие требованиям к применению режима. Дата утраты права связана с месяцем нарушения. | Решение налогоплательщика сменить режим. До окончания календарного года такой переход не допускается, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. | ч. 5, 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Дата прекращения | С начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям. | Переход со следующего календарного года с предварительным уведомлением; исключения из запрета переходить до окончания года определяются настоящей статьёй. | ч. 5, 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Срок сообщения | Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем несоблюдения требований. | Не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на иной режим. | ч. 5, 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Выбор УСН после утраты | Возможен с даты утраты права при уведомлении по специальному порядку. При собственном сообщении об утрате уведомления направляются одновременно. | Уведомление о добровольном отказе от АУСН имеет собственный срок. Его нельзя использовать вместо уведомления о фактически наступившей утрате права. | ч. 5, 6, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
Само прекращение режима отделяйте от последующего непредставления декларации или расчёта. Размер санкции зависит от состава нарушения, а не от названия прежней системы налогообложения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление налоговой декларации в установленный срок | Налогоплательщик | Штраф — 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня срока её представления; не более 30 процентов и не менее 1000 рублей. При отсутствии суммы налога к уплате на основании поздно представленной декларации действует освобождение от ответственности. | п. 1, 3 ст. 119 НК РФ |
| Непредставление расчёта по страховым взносам в установленный срок | Плательщик страховых взносов | Штраф — 5 процентов не уплаченной в срок суммы взносов, подлежащей уплате по расчёту, за каждый полный или неполный месяц со дня срока его представления; не более 30 процентов и не менее 1000 рублей. Если по поздно представленному расчёту отсутствует сумма взносов к уплате, применяется освобождение. | п. 1, 3 ст. 119 НК РФ |
Отдельного штрафа за утрату права на АУСН закон не устанавливает. Последствие — общий режим с даты утраты права, если иное не установлено этой статьёй, ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ; переход на УСН или ЕСХН оформляется по ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ относится к непредставлению декларации или расчёта в срок. По п. 4 ст. 119 НК РФ освобождение также действует при непредставлении в срок декларации по НДФЛ о доходах от продажи или дарения недвижимости, сведения о которой представляются налоговому органу в установленном порядке.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор с хронологии: когда возникло несоответствие, когда подготовили уведомление, когда оно было отправлено и что появилось в личном кабинете. Для прекращения АУСН решающим служит месяц нарушения, а для выбора УСН после сообщения инспекции — получение её уведомления. Это разные события по ч. 6, 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ, и подменять одно другим при подготовке документов нельзя.
Затем я проверяю, как бухгалтерия разделила операции вокруг даты перехода. Неоплаченные продажи и приобретения требуют отдельного перечня, если организация переходит на налог на прибыль с методом начисления: доходы и расходы признаются в месяце перехода, а к расходам применяется оговорка «если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации» — ч. 2, 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Выписка банка без документов о реализации не показывает всю картину.
В документах ИП я отдельно отмечаю начало расчётного периода по взносам: при утрате права это дата прекращения АУСН по ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ. Подготовленные уведомления сверяю с квитанциями. Консультация о выборе режима и подтверждение подачи уведомления решают разные задачи; наличие одного документа не заменяет другого.
Сведите юридическую дату прекращения режима и переходный учёт в общую хронологию. Отдельно храните доказательства отправки своих уведомлений и получения сообщения налоговой.
Для разбора подготовьте электронные оригиналы уведомлений и учётные документы. Подтверждения получения сохраняйте рядом с сообщением инспекции.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документы о несоответствии требованиям | Установить месяц нарушения и дату утраты права по ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Документы организации или индивидуального предпринимателя по фактическому обстоятельству нарушения; подготовьте оригиналы и хронологию. |
| Уведомление об утрате права и квитанция | Подтвердить сообщение налоговому органу и время его отправки по ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Налогоплательщик — электронная форма через личный кабинет или уполномоченную кредитную организацию; при передаче банком используется его усиленная квалифицированная электронная подпись по ч. 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. |
| Уведомление налогового органа | Сопоставить основание сообщения с документами и зафиксировать получение для перехода на УСН по ч. 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Налоговый орган направляет через личный кабинет; сохраните сообщение вместе со сведениями о получении. |
| Уведомление о переходе на УСН | Подтвердить выбранный режим и соблюдение порядка уведомления по ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Налогоплательщик направляет через личный кабинет; приложите к рабочему комплекту подтверждение отправки. |
| Договоры, первичные документы и выписки | Разделить неоплаченные операции и ранее учтённые доходы по ч. 2, 3, 6 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. | Учётные документы организации или индивидуального предпринимателя; составьте сверку реализации, приобретений и оплаты. |
Подача собственного сообщения и получение уведомления налоговой запускают разные действия. Не отсчитывайте переход на УСН от произвольно выбранной даты.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Прекращение права на АУСН | С начала календарного месяца несоответствия требованиям. | Месяц, в котором допущено нарушение. | ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Собственное уведомление об утрате | Уведомить об утрате права на АУСН нужно до 15-го числа включительно в месяце после нарушения. | Месяц возникновения несоблюдения требований. | ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Сообщение налогового органа | В течение 10 дней при отсутствии уведомления налогоплательщика. | Дата выявления несоответствия требованиям. | ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Выбор УСН при собственном уведомлении | Одновременно с направлением уведомления об утрате. | Отправка собственного уведомления об утрате права. | ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Выбор УСН после сообщения инспекции | Не позднее 30 дней. | Со дня получения уведомления налогового органа. | ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Начало расчётного периода взносов ИП | Дата утраты права на АУСН. | Прекращение применения режима вследствие утраты права. | ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Собрать хронологию можно до консультации. Юридический разбор нужен там, где документы дают разные даты или учёт не совпадает с оформленной сменой режима.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы разделяют дату прекращения режима, уведомление о выборе УСН и учёт операций после перехода.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе уведомить о переходе на УСН с даты утраты права. При собственном уведомлении об утрате документы направляют одновременно; после уведомления налоговой — не позднее 30 дней со дня его получения — ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Уведомление о переходе подаётся через личный кабинет — ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Право утрачивается с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям, — ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Поэтому перед отправкой установите месяц нарушения по документам. Поздняя отправка сообщения не переносит дату прекращения режима на день подачи.
Налогоплательщик обязан уведомить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем несоблюдения требований, — ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Документ направляют в электронной форме через личный кабинет или уполномоченную кредитную организацию. Сохраните подтверждение отправки для сопоставления с учётом.
При самостоятельно установленном нарушении действует обязанность уведомить по ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Налоговый орган сообщает об утрате через личный кабинет при наличии информации о несоответствии и отсутствии уведомления налогоплательщика — ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Это отдельный порядок, а не замена собственного сообщения.
Налогоплательщик считается перешедшим на общий режим с даты утраты права, если иное не установлено настоящей статьёй, — ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Переход на УСН с той же даты требует уведомления по ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Разберите подтверждения отправки прежде, чем продолжать расчёты по выбранному режиму.
Уведомление об утрате права допускается направить через уполномоченную кредитную организацию по ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Банк передаёт его с использованием своей усиленной квалифицированной электронной подписи по ч. 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Для уведомления о переходе на УСН предусмотрен личный кабинет — ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Организации при переходе на налог на прибыль с методом начисления признают в доходах выручку от реализации периода АУСН, оплата (частичная оплата) которой не произведена до перехода, — п. 1 ч. 2 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Эти доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления — ч. 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Проверьте документы о реализации вместе со сведениями об оплате.
Организации и индивидуальные предприниматели не признают после перехода доход от реализации, если платежи поступили позже, но этот доход уже учтён в налоговой базе по АУСН, — ч. 6 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Для сверки нужны прежние данные учёта: одна дата банковского поступления не отвечает на вопрос о повторном признании.
Для индивидуальных предпринимателей, переставших применять АУСН в связи с утратой права, начало расчётного периода для определения размера страховых взносов — дата утраты права, ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ. Передайте бухгалтеру подтверждённую дату прекращения режима вместе с уведомлениями.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу