За какой год подают декларацию 3-НДФЛ

Чтобы определить, за какой год нужна декларация 3-НДФЛ, разделите два вопроса: когда получены доходы и когда вы представляете сведения о них. Пункт 1 ст. 229 НК РФ ч.2 связывает обычную обязательную подачу с уже истекшим налоговым периодом. Поэтому ориентироваться только на год заполнения документа неверно. Он показывает время вашего обращения, а содержание декларации относится к периоду, за который вы отчитываетесь. Между этими датами есть связь, но они выполняют разную роль.

Налоговый период здесь — период, за который в декларации отражают доходы и рассчитывают итоговые суммы налога. По п. 4 ст. 229 НК РФ ч.2 вместе с доходами указывают источники их выплаты, налоговые вычеты, удержанный налог и фактически уплаченные авансовые платежи. Суммы к доплате или возврату тоже определяют по итогам этого периода. Нельзя выбирать год только по тому, когда возникло желание подать декларацию: сначала нужно установить, к какому периоду относятся отражаемые сведения.

Общий срок обязательного представления установлен в п. 1 ст. 229 НК РФ ч.2: не позднее 30 апреля года, который следует за истекшим налоговым периодом. Эта дата отвечает на вопрос о сроке подачи, а не заменяет обозначение отчётного периода. Если вы готовите сведения о доходах прошедшего года, укажите в декларации этот прошедший год как период получения доходов. Для понимания правила удобно отдельно назвать период доходов и отдельно — следующий за ним год представления декларации.

При этом в самом п. 1 ст. 229 НК РФ ч.2 общий срок сформулирован с оговоркой об ином регулировании. Поэтому правило о следующем годе нельзя превращать в утверждение, что любую декларацию всегда подают только после завершения периода. Если обязанности декларировать доходы у вас нет, вы вправе подать 3-НДФЛ добровольно в налоговый орган по месту жительства. Она относится к налогоплательщикам, для которых установлена обязанность декларирования. Вопрос о наличии такой обязанности и вопрос о годе декларации нужно различать.

Для лиц без обязанности представлять декларацию предусмотрено право сделать это добровольно. Оно закреплено в п. 2 ст. 229 НК РФ ч.2. Указанный в пункте 1 срок относится к обязательному представлению, поэтому переносить его на любое добровольное обращение без уточнения основания нельзя. Если цель подачи связана с налоговыми вычетами, год всё равно должен соответствовать сведениям, которые вы отражаете. Само право добровольно подать документ не означает, что в нём можно произвольно объединять доходы разных периодов.

Исключение, прямо описанное в п. 3 ст. 229 НК РФ ч.2, касается прекращения указанной в нём деятельности до конца налогового периода. В этом случае декларация охватывает фактически полученные доходы текущего периода, а представить её нужно в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. Здесь ожидание следующего года не соответствует предусмотренному порядку. Однако такое правило нельзя распространять на любое прекращение получения денег: норма связывает его с определённой деятельностью, а не с последней выплатой как таковой.

В том же п. 3 ст. 229 НК РФ ч.2 отдельно описано прекращение деятельности иностранным физическим лицом и его выезд за пределы Российской Федерации. Если выполнены условия этой нормы, сведения подаются о доходах, фактически полученных за время пребывания в текущем налоговом периоде. Срок представления — не позднее чем за один месяц до выезда. Этот случай также показывает, почему ответ о прошедшем годе относится к обычной обязательной подаче, но не охватывает все предусмотренные законом ситуации.

Состав декларации помогает проверить, верно ли выбран период. Сопоставьте относящиеся к нему доходы с источниками выплат и удержанными суммами. Налоговый агент — тот, кто удерживает налог при выплате дохода; сведения о таком удержании учитываются по правилам п. 4 ст. 229 НК РФ ч.2. Если часть налога уже удержана, это не повод менять год дохода на год заполнения декларации. Вы вправе не указывать освобождённые от налога доходы, а также доходы, с которых налоговый агент полностью удержал налог, если это не препятствует получению налоговых вычетов.

Практический ориентир такой: сначала определите основание представления декларации, затем период доходов и только после этого срок подачи. Для обычной обязательной декларации действует связь с истекшим периодом по п. 1 ст. 229 НК РФ ч.2; для прямо названных случаев прекращения деятельности — специальный порядок пункта 3. Добровольное представление предусмотрено пунктом 2. Такое разделение позволяет ответить на вопрос о годе без смешения даты получения доходов, даты заполнения документа и срока его представления.