За какие годы можно получить налоговый вычет за квартиру

Чтобы определить, за какие годы можно получить имущественный налоговый вычет за квартиру, нужно различать возникновение права и использование его остатка. Право связано с приобретением жилья и установленными законом условиями. Остаток — это часть вычета, которую не удалось использовать в соответствующем налоговом периоде. Именно для такой части ст. 220 НК РФ предусматривает перенос. Поэтому период получения вычета не обязательно ограничивается годом покупки квартиры: закон допускает его продолжение.

Основное правило переноса закреплено в п. 9 ст. 220 НК РФ. Если вычет за один налоговый период использован не полностью, оставшаяся часть может перейти на последующие периоды до полного использования. Здесь нет ограничения переноса вперёд тремя годами. Нельзя смешивать это правило с особым порядком для пенсионеров: у него другое направление переноса. При ответе на вопрос о годах сначала стоит установить, остался ли вообще неиспользованный вычет.

Для человека, получающего пенсию, п. 10 ст. 220 НК РФ допускает перенос на предшествующие налоговые периоды. Их может быть не более трёх, причём они должны непосредственно предшествовать периоду, в котором образовался переносимый остаток. Отправная точка здесь — образование остатка, а не произвольно выбранный год. Это позволяет точнее определить, какие прошлые периоды охватывает специальное правило. Само наличие давней покупки ещё не означает, что можно выбрать любые годы перед ней.

Для квартиры в строящемся доме есть отдельное указание в подп. 2.1 ст. 220 НК РФ. Право возникает с даты передачи объекта застройщиком и его принятия участником строительства по подписанному передаточному акту или иному документу о передаче. Для обращения за вычетом потребуется дождаться государственной регистрации права на эту квартиру. Поэтому дата договора, передача квартиры и возможность обращения за вычетом не должны восприниматься как одно событие. У каждого из этих обстоятельств своё значение.

Практически это означает, что одного ответа «квартира куплена давно» недостаточно для определения периода. Если речь о строящемся доме, нужно сопоставить документы о передаче и регистрацию права с правилом подп. 2.1 ст. 220 НК РФ. Эта норма прямо связывает возникновение права с передачей и принятием объекта. Она не даёт основания считать началом права только подписание договора участия в строительстве или внесение денег по такому договору.

Подача декларации и перенос остатка тоже решают разные вопросы. Пункт 7 ст. 220 НК РФ предусматривает предоставление имущественного вычета при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода, с предусмотренными законом исключениями. Это правило касается порядка получения вычета. Пункт 9 отвечает за возможность использовать оставшуюся часть в следующих периодах. Сам по себе порядок подачи декларации не заменяет условия возникновения права и не определяет размер уже использованной части.

Отдельно нужно различать перенос на другие годы и использование остатка при приобретении другого жилья. В ст. 220 НК РФ предусмотрен учёт остатка до предельной суммы при дальнейшем строительстве или приобретении перечисленных в ней объектов. При этом предельный размер привязан к периоду, когда впервые возникло право, после предоставления которого образовался остаток. Следовательно, вопрос «за какой период положен вычет» нельзя решить только по дате последней сделки: значение имеет и предыдущее использование права.

Для подтверждения покупки квартиры подп. 6 ст. 220 НК РФ называет договор о её приобретении и документы о расходах. При приобретении прав в строящемся доме указаны договор участия в долевом строительстве и подписанный документ о передаче. Эти бумаги помогают связать заявляемый вычет с конкретной квартирой и фактическими затратами. В вопросе о периоде документ о передаче особенно существенен: для строящегося дома закон прямо связывает с ним возникновение права.

Приведённые положения ст. 220 НК РФ позволяют разграничить перенос вперёд и перенос назад для пенсионера. Но из них нельзя вывести универсальный срок возврата налога за прошлые годы для любого покупателя. Указание на три предшествующих периода относится именно к получателям пенсии и переносимому остатку. Применять это число ко всем обращениям за вычетом было бы неверно. При определении периода нужно назвать конкретное правило, по которому предполагается использовать остаток.