В каких случаях можно вернуть НДС из бюджета

Возврат НДС связан с результатом расчёта за налоговый период. Сначала нужно установить, какие суммы разрешено принять к вычету, то есть использовать для уменьшения рассчитанного налога. Затем их сопоставляют с исчисленным налогом и суммами, которые подлежат восстановлению. Если вычеты оказались больше, п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2 предусматривает возмещение положительной разницы. Поэтому вопрос о возврате нельзя решить только по сумме расходов или по наличию НДС в цене приобретённого товара.

Вычет и возмещение имеют разные последствия для расчёта. Вычет уменьшает налог: такое право закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ. Возмещение возникает, когда после сопоставления сумм остаётся превышение вычетов. Если вычеты меньше рассчитанного налога с учётом восстановления, основания для возмещения именно этой разницы нет. Это объясняет, почему покупка с НДС может уменьшить платёж в бюджет, но не привести к возврату. Для ответа нужны обе стороны расчёта за соответствующий период, а не только сведения о приобретениях.

Один из основных источников вычетов — приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав. Пункт 2 ст. 171 НК РФ связывает вычет с их приобретением для облагаемых операций и предусматривает исключения. Он также охватывает налог при ввозе товаров в перечисленных в нём случаях. Следовательно, само выделение НДС продавцом ещё не отвечает на вопрос о возмещении: имеет значение, для каких операций сделана покупка и относится ли сумма к разрешённым вычетам. Налог по приобретению учитывается в общем расчёте вместе с другими допустимыми суммами.

Другое основание возникает у продавца, если покупатель возвращает товар или отказывается от него. Пункт 5 ст. 171 НК РФ предусматривает вычет налога, который продавец предъявил покупателю и уплатил в бюджет при реализации. Эта норма охватывает и возврат товара в течение гарантийного срока. При отказе от работ или услуг она также предусматривает вычет уплаченного налога. Возврат товара покупателем здесь меняет налоговый расчёт продавца, однако размер возможного возмещения по-прежнему определяется итогом периода.

Аванс тоже может быть связан с вычетом, но основания различаются. Пункт 8 ст. 171 НК РФ предусматривает вычеты налога, исчисленного с оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Отдельно п. 5 этой статьи описывает случай, когда договор изменён либо расторгнут, а соответствующий аванс возвращён. Для этого случая норма говорит о налоге, который продавец исчислил и уплатил в бюджет с авансовых платежей. Одного изменения договорённостей без предусмотренного нормой возврата соответствующих сумм недостаточно для описанного в ней основания.

Изменение стоимости поставки — ещё один случай, который влияет на вычеты. По п. 13 ст. 171 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных прав у продавца вычитается разница между налогом до и после уменьшения. Причиной может быть снижение цены либо количества. При увеличении стоимости эта норма предусматривает вычет соответствующей разницы у покупателя. Здесь важно определить сторону операции: одно и то же изменение цены по-разному отражается в расчётах продавца и покупателя.

Статья 171 НК РФ предусматривает и другие основания. Например, п. 7 касается налога по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при расчёте налога на прибыль организаций. Для покупателя, который исполняет обязанности налогового агента, то есть исчисляет налог в предусмотренных законом случаях, действуют условия п. 3. Для возврата НДС сначала соотнесите конкретную операцию с основанием для вычета, затем включите допустимую сумму в расчёт: возмещению подлежит превышение вычетов над исчисленным налогом с учётом восстановленных сумм.

Наконец, п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2 содержит исключение по времени подачи декларации. Оно касается декларации, поданной по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода. При оценке возможности возмещения нужно сопоставить период, за который заявлена разница, с моментом подачи декларации. Само превышение вычетов ещё не означает, что деньги уже должны быть перечислены: эта же норма связывает возмещение с установленными порядком и условиями. Поэтому основание для возврата и фактическое получение суммы нельзя считать одним событием.