С какой суммы дохода на УСН нужно платить НДС

Порог УСН для НДС — это предел дохода, позволяющий пользоваться освобождением от исчисления и уплаты налога. Исчислить налог означает рассчитать его сумму. По ст. 145 НК РФ освобождение предусмотрено и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. Поэтому ответ на вопрос о сумме начинается с определения года, за который считается доход. Одна цифра без указания периода может привести к ошибке: закон отдельно регулирует доход прошлого года и превышение внутри текущего.

Для освобождения в начале применения УСН смотрят доход за предшествующий календарный год. Если упрощённая система уже применялась, берут доход за предшествующий налоговый период по этому налогу. В п. 1 ст. 145 НК РФ указаны пределы: 20 миллионов рублей за 2025–2028 годы, 15 миллионов рублей за 2029 год, 10 миллионов рублей за 2030 год и последующие годы. Эти годы относятся к периоду получения проверяемого дохода, а не к месяцу возникновения обязанностей по НДС.

Например, при определении освобождения на начало 2026 года сравнивают доход за 2025 год с 20 миллионами рублей. Если учитываемая сумма ровно такая, условие о размере дохода соблюдено: закон использует слова «не превысила». Когда доход больше предела, основание для освобождения по этому условию отсутствует уже в начале года. Ждать нового превышения в текущем году для утраты такого освобождения не нужно.

Другая ситуация — доход прошлого года позволял пользоваться освобождением, но затем выручка выросла. Для превышения в ходе применения УСН действует п. 5 ст. 145 НК РФ. Здесь предел составляет 20 миллионов рублей за 2026–2029 годы, 15 миллионов рублей за 2030 год, 10 миллионов рублей за 2031 год и последующие годы. Сумму отслеживают за налоговый период в совокупности. Это не самостоятельный лимит на каждый месяц: поступления, учитываемые в составе дохода, накапливаются в пределах проверяемого периода.

Если превышение случилось внутри года, переход к исполнению обязанностей по НДС происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Сам месяц, в котором доход вышел за предел, не становится началом этих обязанностей по правилу для УСН. При этом достижение лимита и его превышение имеют разные последствия. Пока доход только сравнялся с установленной суммой, основания для прекращения освобождения по этому признаку ещё нет.

Считать порог только по произвольно выбранным поступлениям нельзя. Статья 145 НК РФ связывает его с доходами, определяемыми по правилам, прямо названным в ней. Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему, для превышения в текущем периоде учитываются доходы по обоим режимам. Если в календарном году применялась автоматизированная упрощённая система налогообложения, её доходы тоже включаются в расчёт. При проверке предшествующего периода закон также предусматривает объединение доходов по перечисленным в нём режимам.

В расчёте есть исключения. Доход для сравнения с порогом уменьшается на положительные курсовые разницы, названные в п. 1 и п. 5 ст. 145 НК РФ. Также не включаются предусмотренные этими пунктами субсидии, связанные с безвозмездной передачей имущества или имущественных прав в государственную либо муниципальную собственность. Это специальные категории поступлений. Из самого наличия поступления на счёте ещё не следует, что именно оно увеличивает сумму, с которой сравнивается порог освобождения.

Отдельное правило касается банковских процентов некоторых предпринимателей за 2025 год. Оно относится к указанным в п. 1 ст. 145 НК РФ предпринимателям с доходом не выше 60 миллионов рублей, утратившим освобождение с 1 января 2026 года, а также к предпринимателям на УСН, утратившим с этой даты право на патентную систему. При соблюдении предусмотренных условий проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках исключаются. Если после этого доход укладывается в установленный предел, освобождение действует по 31 декабря 2026 года включительно при соблюдении ограничения текущего дохода из п. 5.

Для вновь созданной организации или вновь зарегистрированного предпринимателя на УСН предусмотрено освобождение с даты постановки на налоговый учёт. Дальнейший рост доходов оценивается по правилу о превышении в текущем периоде. Поэтому отсутствие дохода за прошлый год не означает освобождение независимо от будущих поступлений. А лимит в два миллиона рублей за три месяца из начала ст. 145 НК РФ к УСН не относится: для упрощённой системы в этой статье установлены собственные условия.