С какой суммы дохода ИП обязан платить НДС

Вопрос «ИП платит НДС с какой суммы» начинается с определения налогового режима. Статья 145 НК РФ устанавливает условия освобождения от обязанностей по исчислению и уплате этого налога. Поэтому сама сумма поступлений ещё не даёт ответа. Нужно установить, какие доходы учитываются, за какой период их складывают и пользовался ли предприниматель освобождением. Нельзя переносить лимит для УСН на общий режим или сравнивать годовой доход с ограничением выручки за несколько месяцев.

Для ИП на упрощённой системе налогообложения, то есть УСН, пункт 1 ст. 145 НК РФ связывает освобождение с доходами предшествующего налогового периода. Для доходов за 2025–2028 годы указан предел 20 миллионов рублей, за 2029 год — 15 миллионов, за 2030 год и последующие годы — 10 миллионов. Например, при определении права на освобождение в 2026 году имеет значение доход за 2025 год. Ровно 20 миллионов рублей не означают превышения установленного предела: в норме используется условие «не превысила».

Если предприниматель только переходит на УСН, пункт 1 ст. 145 НК РФ также предусматривает оценку доходов календарного года перед переходом. Для этого случая в статье приведена та же последовательность пределов по годам получения дохода. А вновь зарегистрированный ИП, применяющий УСН, освобождается от обязанностей по НДС с даты постановки на учёт в налоговом органе. Это начальное освобождение не отменяет последующего контроля доходов в течение работы.

Отдельное правило касается превышения лимита уже в текущем году. По пункту 5 ст. 145 НК РФ для УСН предел составляет 20 миллионов рублей за 2026–2029 годы, 15 миллионов за 2030 год и 10 миллионов за 2031 год и далее. Обязанности по НДС начинаются с первого числа месяца после месяца превышения. Поэтому годовые пределы из пунктов 1 и 5 нельзя механически считать одинаковыми для одного календарного года: они относятся к разным периодам и основаниям освобождения.

При совмещении режимов нельзя оценивать только поступления, относящиеся к УСН. В пункте 1 ст. 145 НК РФ предусмотрен учёт доходов по УСН, патентной системе и автоматизированной упрощённой системе, если ИП применяет или применял их в календарном году. Для превышения текущего лимита пункт 5 прямо предусматривает сложение доходов УСН и патента, а также включение доходов автоматизированной упрощённой системы, применявшейся в этом году. Чтобы проверить право на освобождение, сравните с лимитом общую сумму доходов по этим режимам.

Не каждое поступление включается в расчёт без исключений. Пункты 1 и 5 ст. 145 НК РФ исключают указанные в них положительные курсовые разницы и определённые доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную либо муниципальную собственность. Это специальные исключения с установленными условиями. Распространять их на любые субсидии или любые поступления предпринимателя оснований нет.

Для некоторых ИП предусмотрено дополнительное правило по банковским процентам за 2025 год. Оно касается названных в пункте 1 ст. 145 НК РФ предпринимателей на УСН, утративших освобождение с 1 января 2026 года при доходах за 2025 год не более 60 миллионов рублей, а также указанных там ИП, утративших с этой даты право на патент. Если после исключения процентов расчётный доход укладывается в установленный предел, освобождение действует по 31 декабря 2026 года включительно. При этом нужно соблюдать правило о текущем превышении дохода из пункта 5.

Для общего режима пункт 1 ст. 145 НК РФ предусматривает право на освобождение, когда выручка от реализации без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца в сумме не превышает два миллиона рублей. Это условие права на освобождение, а не универсальный необлагаемый доход любого ИП. Если использующий освобождение предприниматель превышает этот предел за три последовательных месяца, пункт 5 связывает утрату права с первым числом месяца превышения. Аналогичное последствие предусмотрено при реализации подакцизных товаров.

У предпринимателя на едином сельскохозяйственном налоге, то есть ЕСХН, действуют собственные условия. Пункт 1 ст. 145 НК РФ допускает освобождение при переходе на ЕСХН и использовании этого права в одном календарном году либо при соблюдении предела дохода от реализации за предшествующий налоговый период. За 2022 год и последующие годы этот предел равен 60 миллионам рублей без налога. По пункту 5 превышение установленной суммы при использовании освобождения влечёт его утрату с начала месяца превышения; после утраты повторное освобождение для таких плательщиков не допускается.