С какого дохода применяется ставка НДС 7 процентов

Если вопрос звучит как «НДС 7 — с какой суммы дохода?», сначала нужно определить, почему бизнес выбирает эту ставку. Для организации или индивидуального предпринимателя на упрощённой системе налогообложения, сокращённо УСН, пункт 8 ст. 164 НК РФ предусматривает несколько оснований. Среди них есть продолжение работы на УСН, переход на неё с другого режима и начало исполнения обязанностей по НДС в течение налогового периода. Поэтому ответ нельзя свести к одной сумме, после которой всем обязательно применять именно 7%.

Первое основание касается перехода на УСН. Закон обращается к доходам за календарный год, предшествующий году перехода. В подпункте 2 пункта 8 ст. 164 НК РФ указан базовый предел: совокупный доход не должен превышать 450 миллионов рублей. Одновременно у организации или предпринимателя не должно быть оснований для освобождения от обязанностей по исчислению и уплате НДС. Одного соответствия доходному пределу для этого основания недостаточно: условие об отсутствии освобождения также должно выполняться.

Для тех, кто уже работает на УСН, предусмотрено другое основание: учитывается сумма доходов за предшествующий налоговый период по этому режиму. Здесь также названы 450 миллионов рублей и отсутствие оснований для освобождения от обязанностей по НДС. Речь идёт о доходах, определяемых по правилам, к которым отсылает ст. 164 НК РФ. Для проверки права на ставку сравните с пределом доходы, рассчитанные по этим правилам, а не прибыль или остаток денег на счёте.

Отдельно закон допускает 7%, когда в течение налогового периода бизнес начинает исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС либо теряет право на 5%. Именно последнее основание обычно имеют в виду, спрашивая о нижнем пороге для семипроцентной ставки. Для 5% в пункте 8 ст. 164 НК РФ установлен базовый предел дохода 250 миллионов рублей. Если он превышен в течение периода, право на 5% прекращается с первого числа следующего месяца. При соблюдении условий для 7% переход связан с этой датой, а не с самим днём получения дохода сверх предела.

Числа 250 и 450 миллионов рублей нельзя использовать без оговорки об индексации. Пункт 9 ст. 164 НК РФ прямо предусматривает индексацию величин доходов из пункта 8. Следовательно, базовые суммы из текста статьи и пределы с учётом индексации нужно различать. Для расчёта пределов нужен коэффициент индексации на соответствующий год — уточните его перед сравнением доходов с пределами. Указывать вместо них произвольные значения или представлять базовый предел как окончательный для любого года было бы неверно.

Верхняя граница имеет собственное последствие. Если доход в течение налогового периода превысит установленный для 7% предел с учётом индексации, право и на 5%, и на 7% утрачивается с первого числа месяца превышения. Для нижней и верхней границ закон использует разные даты. Утрата права на 5% после превышения соответствующего предела наступает со следующего месяца, а выход за верхний предел лишает обеих специальных ставок уже с начала месяца, в котором это произошло.

Чтобы определить право на 7%, предпринимателю может понадобиться сложить доходы от деятельности на разных налоговых режимах. По пункту 9 ст. 164 НК РФ при применении предпринимателем в календарном году УСН, патентной системы и автоматизированной упрощённой системы учитываются доходы по всем указанным специальным режимам. При сочетании общего режима с патентом либо сельскохозяйственного режима с патентом учитываются доходы по обоим режимам. Поэтому проверка только поступлений по УСН может дать неполную сумму. Для автоматизированной упрощённой системы учёт доходов при превышении пределов отдельно закреплён и в пункте 8 этой статьи.

При этом пункт 9 ст. 164 НК РФ исключает из расчёта положительную курсовую разницу и определённые доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную либо муниципальную собственность. Закон описывает эти исключения через отсылки к правилам признания соответствующих доходов. Это ещё одна причина сопоставлять предел с доходом, рассчитанным для этой цели, а не со всеми поступлениями без различия их характера.

Выбор 7% влияет и на последующие периоды. Пункт 9 ст. 164 НК РФ предусматривает применение выбранной специальной ставки не менее 12 последовательных налоговых периодов с предусмотренными законом исключениями. Для впервые перешедших на такую ставку предусмотрена возможность отказаться от неё в течение четырёх последовательных налоговых периодов, отсчитываемых от первого периода с соответствующими операциями в декларации. Кроме того, специальные ставки не распространяются на ввоз товаров. Поэтому право на 7% для реализации нельзя автоматически переносить на импорт: для него в ст. 164 НК РФ установлено отдельное правило.