Проводятся ли проверки самозанятых

На вопрос, проверяют ли самозанятых, нельзя отвечать общим утверждением об отсутствии контроля. Название статуса не определяет все полномочия проверяющих. Сначала нужно установить, что именно намерены проверить: уплату налогов, соблюдение требований при ведении деятельности или использование производственного объекта. Для налоговой проверки применяется ст. 89 НК РФ, а круг контролируемых лиц при государственном и муниципальном контроле описывает ст. 31 Закона № 248-ФЗ. Смешение этих правил мешает оценить конкретную проверку.

В ст. 89 НК РФ участник выездной налоговой проверки назван налогоплательщиком. Норма предусматривает принятие решения и в отношении физического лица, то есть гражданина. Самозанятого как физическое лицо могут проверить в рамках выездной налоговой проверки. При этом возможность контроля ещё не означает, что проверку уже назначили: для выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа или его заместителя.

Предмет выездной налоговой проверки — насколько правильно рассчитаны и своевременно уплачены налоги. Это следует из п. 4 ст. 89 НК РФ. Проверка может касаться одного налога или нескольких. Следовательно, при получении решения самозанятому нужно смотреть на перечисленные в нём налоги и периоды. Одна только ссылка на налоговый контроль не объясняет, какие именно обязательства гражданина стали предметом проверки и за какое время их будут оценивать.

Содержание решения позволяет определить границы назначенной проверки. По п. 2 ст. 89 НК РФ в нём должны быть указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика, предмет проверки, проверяемые периоды и сотрудники, которым поручено её провести. Эти сведения нужны для сопоставления действий проверяющих с их поручением. Например, вопрос о документах следует соотносить с тем, какие налоги и периоды указаны в решении, а не только с фактом самозанятости.

Слово «выездная» также не означает, что проверка во всех случаях проходит в помещении гражданина. Пункт 1 ст. 89 НК РФ допускает её проведение в налоговом органе, если налогоплательщик не может предоставить помещение. Если у самозанятого нет отдельного места для проверяющих, проверка может пройти в налоговом органе. Место её проведения и наличие основания для назначения — разные вопросы, которые нельзя подменять друг другом.

Во время выездной налоговой проверки гражданин обязан дать проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с расчётом и уплатой налогов. Такая обязанность закреплена в п. 12 ст. 89 НК РФ. Речь идёт о документах, относящихся к налоговым обязательствам, а не о любой бумаге, которая есть у человека. Для подготовки к проверке имеет смысл выделить документы по указанным в решении налогам и периодам, чтобы понимать связь каждого документа с предметом контроля.

Для государственного и муниципального контроля отправная точка другая. Контролируемое лицо — это гражданин или организация, чья деятельность, действия, результаты работы либо производственные объекты подлежат соответствующему контролю. Такое определение содержит ч. 1 ст. 31 Закона № 248-ФЗ. Применительно к самозанятому нужно выяснить, какие обязательные требования относятся к его работе или объекту. Одного обозначения человека как самозанятого недостаточно, чтобы установить ни наличие, ни отсутствие оснований для конкретного контрольного мероприятия.

Часть 2 ст. 31 Закона № 248-ФЗ включает в понятие граждан и индивидуальных предпринимателей. Для граждан, которые не ведут предпринимательскую деятельность, предусмотрено отдельное условие: владение или пользование производственным объектом, подлежащим контролю. При этом жилые помещения исключены, если федеральный закон о виде контроля не предусматривает иного регулирования. Поэтому нельзя автоматически считать любое помещение самозанятого объектом контроля. Нужно соотнести характер объекта и положение гражданина с условиями этой нормы.

Общение с органом контроля по Закону № 248-ФЗ возможно лично или через представителя, если федеральный закон не устанавливает иного. Часть 5 ст. 31 требует подтвердить полномочия представителя соответствующим документом. Это позволяет поручить взаимодействие адвокату, но само участие представителя не отменяет предусмотренные законом обязанности гражданина. Кроме того, ч. 7 этой статьи различает мероприятия с обязательным присутствием и действия без взаимодействия с контролируемым лицом. Отсутствие гражданина не во всех случаях препятствует проведению контроля.

Оценивать ситуацию по одному слову «самозанятый» было бы ошибкой. Для налоговой проверки существенны решение, налоги и проверяемые периоды; для государственного или муниципального контроля — связь деятельности либо объекта с соответствующими требованиями. Статья 89 НК РФ и ст. 31 Закона № 248-ФЗ позволяют провести это разграничение. Они не устанавливают, что каждый самозанятый обязательно будет проверен, и не дают оснований считать этот статус универсальной защитой от проверяющих.