Почему применяется ставка НДС 5 процентов

Если вы выясняете, почему продавец начисляет НДС по ставке 5 процентов, начните с применяемой им системы налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощённой системе налогообложения (УСН) предусмотрен выбор специальных ставок при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Именно к этому порядку относится вопрос о ставке 5%. Право применять специальный порядок закреплено в п. 8 ст. 164 НК РФ.

Выбор касается налогообложения операций продавца. Объяснять ставку только тем, какой товар вы приобрели, было бы неверно: здесь имеет значение применение продавцом УСН и установленного для неё порядка уплаты НДС. При использовании ставок по п. 8 продавец не применяет ставки, установленные п. 1, 2 и 3 этой статьи. Такое правило закрепляет п. 9 ст. 164 НК РФ.

При оценке права на специальную ставку учитывают доходы. Если предприниматель в календарном году применяет или применял УСН, патентную систему и специальный режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», для определения величины доходов учитываются доходы по всем этим специальным режимам. Поэтому при сочетании режимов нельзя ориентироваться исключительно на поступления от деятельности на УСН. Правила суммирования содержатся в п. 9 ст. 164 НК РФ.

Не все поступления входят в этот расчёт. В частности, положительная курсовая разница исключается из величины доходов для целей п. 8. Предусмотренные этим пунктом величины доходов подлежат индексации. Для объяснения применяемой ставки нужно учитывать правила расчёта дохода, а не просто сопоставлять всю полученную выручку с выбранным ориентиром. Основание — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Если специальная ставка уже выбрана, возникает вопрос о продолжительности её применения. Общее правило — не менее 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт начинается с первого периода, за который представлена декларация с операциями, облагаемыми по выбранной ставке. Это означает, что ориентиром служит декларация с такими операциями, а не дата отдельной покупки или оплаты. Правило о сроке и его начале установлено п. 9 ст. 164 НК РФ.

Для тех, кто впервые перешёл на специальную ставку, предусмотрено исключение: отказаться от неё можно в течение четырёх последовательных налоговых периодов, начиная с первого периода, за который подана соответствующая декларация. Эта возможность позволяет пересмотреть первоначальный выбор раньше общего срока. Условие досрочного отказа закреплено в п. 9 ст. 164 НК РФ.

Наконец, различайте продажу и ввоз товара. Специальные ставки по п. 8 не применяются при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории под её юрисдикцией. Для ввоза предусмотрены ставки из п. 2 и 3. Поэтому применение продавцом ставки 5% при реализации не определяет налогообложение ввоза. Эти правила содержатся в п. 5 и 9 ст. 164 НК РФ.