По какой стоимости рассчитывается налог на имущество

Налог на имущество физических лиц рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, а не из суммы, которую собственник заплатил за недвижимость. По п. 1 ст. 403 НК РФ берётся стоимость каждого объекта, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости — ЕГРН. В общем случае она должна подлежать применению с 1 января года, за который рассчитывают налог. Поэтому при сравнении стоимости и расчёта имеет значение не только размер оценки, но и дата, с которой она применяется.

Какая стоимость облагается налогом на имущество после вычетов? Налоговая база — это стоимость, с которой исчисляют налог. Для жилья она может отличаться от полной кадастровой стоимости. По п. 3 ст. 403 НК РФ для квартиры и части жилого дома исключают стоимость 20 квадратных метров общей площади. Для комнаты и части квартиры п. 4 предусматривает исключение стоимости 10 квадратных метров. Для жилого дома по п. 5 вычитают стоимость 50 квадратных метров общей площади. Речь идёт о стоимости соответствующей площади, а не об уменьшении самой площади объекта в реестре.

Есть и другие вычеты. Для единого недвижимого комплекса, включающего хотя бы один жилой дом, п. 6 ст. 403 НК РФ уменьшает базу на один миллион рублей. Пункт 6.1 предусматривает дополнительное уменьшение для собственников с тремя и более несовершеннолетними детьми, а также детьми до 23 лет, которые учатся очно. Оно составляет стоимость 5 квадратных метров квартиры, части квартиры или комнаты и 7 квадратных метров дома или его части на каждого ребёнка. Такой вычет предоставляется для одного объекта каждого вида. По п. 7 размеры вычетов могут увеличиваться. Если после вычетов получается отрицательная база, п. 8 предписывает считать её нулевой.

При изменении оценки посреди года налог по общему правилу продолжают рассчитывать по прежней кадастровой стоимости. Пункт 2 ст. 403 НК РФ устанавливает общее правило: изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не учитывается в этом и предыдущих периодах, кроме предусмотренных законом исключений. Для объекта, образованного в течение года, используется стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, послуживших основанием для её определения.

Отдельное правило того же пункта касается установления рыночной стоимости. Если из-за этого изменилась кадастровая стоимость и новые сведения внесены в ЕГРН, они учитываются с даты начала применения прежней, изменяемой стоимости для налогообложения. Следовательно, цена продажи и установленная рыночная стоимость имеют разное значение: при продаже налог рассчитывают по кадастровой стоимости из ЕГРН, а для установленной рыночной стоимости закон прямо предусматривает порядок учёта изменённых сведений.