По каким договорам может работать самозанятый

Самозанятый может заключать договоры, по которым получает оплату за товары, работы, услуги или имущественные права. Такое основание для налога на профессиональный доход, сокращенно НПД, закреплено в ч. 1 ст. 6 422-ФЗ. Но эта норма не означает, что любая сделка подходит для режима. Вопрос нужно разделить: какой доход получает исполнитель и вправе ли он вообще применять НПД при выбранной деятельности.

Для работы с заказчиком подходят договоры на оказание услуг и выполнение работ, если нет специальных исключений. Например, само обозначение стороны как самозанятого еще не решает вопрос о налоге. Нужно посмотреть, что именно он обязуется сделать и за что получает вознаграждение. Статья 6 422-ФЗ связывает налогообложение с источником дохода, так что название договора без его содержания не дает полного ответа.

Продажа собственных товаров также может приносить доход, учитываемый для НПД. Однако договор продажи нельзя оценивать только по тому, кому принадлежит товар перед передачей покупателю. Покупка чужих товаров для дальнейшей перепродажи препятствует применению режима по п. 2 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ. Эта же статья устанавливает ограничения для подакцизных и подлежащих обязательной маркировке товаров. Возможность продажи нужно соотносить с самим товаром и характером деятельности.

Для аренды имеет значение вид имущества. Пункт 3 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ исключает доходы от передачи имущественных прав на недвижимость, но сохраняет исключение для аренды или найма жилых помещений. Договор сдачи жилья может подходить для НПД. Переносить этот вывод на любое другое помещение нельзя. Продажа недвижимости и транспортных средств тоже не дает дохода, который можно облагать этим налогом.

Отдельное ограничение касается заказчика услуг или работ. По п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ оплата по гражданско-правовому договору от нынешнего работодателя не относится к объекту НПД. То же касается бывшего работодателя, если с прекращения трудовых отношений прошло менее двух лет. Название договора и указание статуса самозанятого не устраняют это исключение. Здесь решающими становятся отношения исполнителя с конкретным заказчиком.

Самозанятый может одновременно работать по трудовому договору. Однако зарплату нельзя учитывать как профессиональный доход: п. 1 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ прямо отделяет доходы в рамках трудовых отношений от объекта НПД. Работа по найму и выполнение самостоятельных заказов различаются по источнику оплаты. Нельзя считать зарплату доходом самозанятого только потому, что работник зарегистрировался для применения специального режима.

Договоры поручения, комиссии и агентские договоры требуют другого подхода. Если человек ведет по ним предпринимательскую деятельность в интересах другого лица, п. 5 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ запрещает ему применять НПД, кроме предусмотренного законом исключения. Это ограничение касается права на режим, а не только отдельного платежа. Переименование посреднического договора в договор услуг не отвечает на вопрос, какую деятельность человек фактически ведет.

Для доставки товаров с приемом или передачей платежей в интересах других лиц установлено специальное исключение. По п. 6 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ такая работа допускает НПД при применении исполнителем контрольно-кассовой техники, зарегистрированной продавцом товаров, при расчетах с покупателями. Для договора доставки нужно учитывать не только перемещение товара, но и участие исполнителя в расчетах за него. Одна лишь формулировка об услугах доставки недостаточна.

Не всякий доход по договору вообще входит в объект этого налога. Пункт 7 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ исключает поступления от деятельности по договору простого товарищества, то есть совместной деятельности, и доверительного управления имуществом. В той же части исключены уступка прав требований и доходы в натуральной форме. Получение оплаты вещами вместо денег нельзя оценивать для НПД так же, как обычное денежное вознаграждение за работу.

Есть и ограничения, связанные с самим исполнителем. Статья 4 422-ФЗ не разрешает применять режим лицам с работниками по трудовым договорам и устанавливает предел учитываемого дохода — 2,4 миллиона рублей за текущий календарный год. Она также исключает ряд видов деятельности. Даже подходящий по предмету договор не отменяет этих условий. Оценивать возможность работы нужно вместе с общей деятельностью самозанятого, а не по одному пункту о цене или услуге.

При выборе договора сначала определяют реальное содержание заказа: услуга, работа, продажа товара, сдача жилья или посредничество. Затем сопоставляют его со ст. 4 и ст. 6 422-ФЗ, отдельно учитывая связь с работодателем. Эти нормы отвечают на вопрос о применении НПД к деятельности и доходу. Если доход исключён из НПД, не учитывайте его в этом режиме; возможность заключения самого договора проверяйте отдельно.