Платят ли страховые взносы по договору ГПХ

Страховые взносы зависят от предмета договора и статуса получателя выплаты. ГПХ — общее обозначение гражданско-правовых отношений, а для ответа нужно установить, за что именно получает деньги исполнитель. Если предмет договора — выполнение работ или оказание услуг, вознаграждение физическому лицу, подлежащему обязательному социальному страхованию, относится к объекту обложения по ст. 420 НК РФ. Объект обложения здесь означает выплату, с которой закон связывает начисление взносов.

При этом вопрос о том, облагаются ли выплаты по договорам ГПХ страховыми взносами, нельзя решать только по отсутствию трудового договора. В подп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ работы и услуги прямо выделены как основание для обложения. Отдельное правило о выплатах за работы и услуги предусмотрено и в п. 2 этой статьи. При чтении договора существенны его предмет, характер вознаграждения и то, кому производится выплата. Само слово «исполнитель» не исключает применения этих положений.

Нужно отдельно рассмотреть страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По п. 1 ст. 20.1 125-ФЗ (страхование от НС и ПЗ) для гражданско-правового договора о работах или услугах имеет значение обязанность заказчика уплачивать взносы страховщику. Она должна следовать из договора. Если такое условие отсутствует, одно лишь начисление вознаграждения за работу не даёт основания применять к нему это правило о взносах от несчастных случаев. При этом правило ст. 420 НК РФ о выплатах за работы и услуги сохраняет самостоятельное значение.

Не всякая передача денег по гражданскому договору является оплатой работы. Пункт 4 ст. 420 НК РФ исключает из объекта выплаты по договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество, а также о передаче имущества в пользование. Однако в этом же пункте оговорены исключения для авторского заказа и перечисленных договоров об интеллектуальных правах. Переносить правило об имуществе на любое вознаграждение по ГПХ нельзя: сначала нужно определить содержание обязательства.

Если договор предусматривает страхование от несчастных случаев, возникает и вопрос о базе начисления — сумме выплат, учитываемой для расчёта. Пункт 2 ст. 20.1 125-ФЗ связывает её с начисленными вознаграждениями и предусматривает исключения. При натуральной оплате, например товарами, п. 3 этой статьи устанавливает правила определения стоимости. Отсутствие денежного перевода само по себе ещё не означает отсутствия учитываемого вознаграждения.

Для ответа по конкретной выплате полезно сопоставить договор с документами о начислении: совпадает ли основание оплаты с его предметом, есть ли условие о страховании от несчастных случаев. Адвокат может объяснить, какое из приведённых правил относится к вознаграждению заказчика и исполнителя. Вопрос о наличии обязанности платить взносы предшествует расчёту их суммы: смешение этих вопросов мешает увидеть, почему разные гражданско-правовые договоры дают разный ответ.