Платят ли налоговые органы налоги

Вопрос «платит ли налоговая налоги» обычно возникает из понятного сомнения: может ли тот, кто занимается налогами, сам оказаться их плательщиком? Да, налоговые органы могут быть плательщиками налогов: налоговая функция не даёт им общего освобождения. Обязанность конкретной инспекции платить каждый налог зависит от условий его уплаты — проверьте их применительно к этой инспекции. Ответ о конкретном платеже начинается с условий, которые закон устанавливает для его плательщиков.

Для налога на прибыль исходное правило содержится в п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2. В числе плательщиков названы российские организации. Эта формулировка не связывает принадлежность к плательщикам с тем, что организация сама занимается налоговыми вопросами. Объяснение «налоговая не платит, потому что она налоговая» на эту норму не опирается. В ней нужно искать основание для включения организации в круг плательщиков, а не освобождение по названию.

При этом статус плательщика и конкретная сумма платежа — разные вопросы. Статья 246 НК РФ ч.2 отвечает на вопрос о том, кого признают налогоплательщиком. Само перечисление российских организаций не показывает, какую сумму должна уплатить определённая инспекция. По одному названию органа нельзя установить ни наличие такой суммы, ни её размер. Утверждение об обязанности конкретной налоговой перечислить налог требует большего, чем ссылки на общий круг плательщиков.

С налогом на имущество условие сформулировано иначе. По п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиком признаётся организация, у которой есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объект здесь означает имущество, с которым закон связывает этот налог. Для ответа недостаточно сказать, что у инспекции вообще есть имущество. Нужно установить, относится ли оно к объектам налогообложения. Именно это условие отличает правило об имущественном налоге от простого перечисления организаций.

Предположим, вопрос касается имущества определённой инспекции. Тогда полезно разделить два утверждения: у неё есть имущество и это имущество признаётся объектом налогообложения. Первое само по себе ещё не доказывает второе. Статья 373 НК РФ прямо связывает статус плательщика со вторым условием. Приведённая норма не даёт оснований считать любое имущество налогового органа облагаемым лишь потому, что им пользуется инспекция. Обратный вывод об освобождении всего её имущества также из неё не следует.

Нельзя переносить вывод об одном налоге на другой. Указание российских организаций в ст. 246 НК РФ ч.2 относится к налогу на прибыль. Условие об облагаемом имуществе в ст. 373 НК РФ относится к налогу на имущество организаций. Если обсуждается прибыль, ссылка только на наличие имущества не отвечает на вопрос. Если обсуждается имущество, общего указания на российскую организацию тоже недостаточно: нужно учитывать условие, которое установлено именно для этого налога.

В обеих статьях есть положения об организациях, которые не признаются плательщиками в специально описанных случаях. Такие исключения следует читать вместе с их условиями. Само существование исключений не позволяет добавить к ним налоговые органы по аналогии. Налоговая функция не освобождает все инспекции от рассматриваемых налогов — для освобождения конкретной инспекции проверьте, подпадает ли она под условия исключения. Ссылаться на исключение можно лишь тогда, когда оно действительно относится к обсуждаемой организации и ситуации.

Не стоит смешивать и два разных вопроса: допускает ли закон налоговую обязанность у налогового органа и исполнила ли конкретная инспекция такую обязанность. Нормы о плательщиках помогают ответить на первый. Они не сообщают о фактических платежах определённого органа. Из текста статей нельзя установить, что инспекция уже перечислила деньги, не перечислила их или должна перечислить определённую сумму. Для таких утверждений одних общих правил о плательщиках недостаточно. Даже точная ссылка на статью о налогоплательщиках не заменяет сведений о самом платеже.

Следовательно, корректный ответ не сводится к представлению, будто налоговые органы находятся вне правил о налогоплательщиках. По налогу на прибыль ориентиром служит ст. 246 НК РФ ч.2, по налогу на имущество — ст. 373 НК РФ с её условием об облагаемом имуществе. Эти положения позволяют объяснить основания налоговой обязанности. Но они не подтверждают ни уплату всех налогов каждой инспекцией, ни полное отсутствие у неё налоговых обязанностей.