Платят ли банки налоги

Для российского банка ответ на вопрос о налоге на прибыль начинается с его статуса организации. По ст. 246 НК РФ ч.2 российские организации относятся к налогоплательщикам — тем, на кого возложены обязанности по этому налогу. Банк не выведен из этой категории только потому, что работает с деньгами клиентов. Представление, будто банковская деятельность вообще освобождена от налогообложения, ошибочно. Само наличие специальных правил для банковских доходов тоже не означает освобождения от налога.

Для иностранного банка имеет значение связь его деятельности и доходов с Россией. Статья 246 НК РФ ч.2 относит к плательщикам иностранные организации, которые работают в Российской Федерации через постоянные представительства или получают доходы от российских источников. Постоянное представительство здесь названо одним из оснований, а получение доходов от российских источников — другим. Правило нельзя свести к утверждению, что налог касается исключительно банков, созданных в России: в норме прямо предусмотрены и иностранные организации.

Отдельный вопрос — какие поступления относятся к банковским доходам для целей налога на прибыль. Именно этому посвящена ст. 290 НК РФ. Она учитывает особенности деятельности банка и перечисляет разные источники его заработка. Перечень не закрытый: в нем предусмотрены также другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Отсутствие привычного названия услуги среди отдельных подпунктов еще не означает, что доход от нее исключен из налогообложения.

Наиболее понятный пример — проценты от предоставления кредитов и займов, а также от размещения банком денежных средств от своего имени и за свой счет. Они названы в ст. 290 НК РФ как банковские доходы. Здесь речь идет именно о процентном доходе банка. Из этой формулировки нельзя делать вывод, что вся сумма любого денежного перевода клиента представляет собой такой же доход: закон различает поступления по их экономическому содержанию и виду операции.

Доход возникает и при обслуживании клиентов. Статья 290 НК РФ называет плату за открытие и ведение счетов, расчеты по поручению клиентов, оформление и обслуживание платежных карт. В перечне есть вознаграждение за предоставление выписок и иных документов по счетам. Если клиент платит банку за такую услугу, банк учитывает этот платеж в доходах от банковской деятельности. Закон прямо связывает эти поступления с работой банка по обслуживанию счетов и расчетов.

Банковский заработок не ограничивается кредитованием и расчетами. В ст. 290 НК РФ указаны доходы от инкассации — сбора и перевозки денежных средств в рамках соответствующего обслуживания, а также от кассового обслуживания клиентов. Отдельно названы депозитарное обслуживание, аренда специально оборудованных помещений и сейфов для документов и ценностей. Поступления от таких услуг показывают, почему ответ о налогах нельзя свести только к процентам: банк получает вознаграждение и за другие направления своей деятельности.

Для некоторых операций статья описывает доход через разницу между величинами. Например, по купле-продаже коллекционных монет это разница между ценой реализации и ценой приобретения. При прекращении или уступке права требования учитывается положительная разница между полученной суммой и учетной стоимостью права. Уступка означает передачу права требовать исполнение другому лицу. Эти правила ст. 290 НК РФ помогают различать поступившую сумму и тот показатель, который закон относит к доходам по конкретной операции.

Есть и поступления, которые прямо исключены из доходов. Пункт 3 ст. 290 НК РФ предусматривает такое исключение для положительной переоценки валютных средств, поступивших в оплату уставного капитала банка. Речь о росте их оценки, а не об освобождении всех валютных операций. В этом же пункте отдельно урегулированы страховые выплаты при смерти или инвалидности заемщика и при страховании заложенного имущества. Для них установлена связь с задолженностью заемщика, погашаемой или прощаемой за счет выплаты, и предел исключаемой суммы.

Нужно различать статус банка как плательщика и правила учета отдельного поступления. Статья 246 НК РФ ч.2 отвечает на вопрос о круге плательщиков налога на прибыль, а ст. 290 НК РФ — об особенностях банковских доходов. Исключение для конкретной страховой выплаты не превращает банк в организацию, которая вообще не платит налог. И наоборот, отнесение банка к плательщикам не дает оснований считать доходом все деньги, проходящие через него, без учета характера операции.