Платит ли ИП НДС

НДС — это налог на добавленную стоимость. Индивидуальный предприниматель прямо назван среди его налогоплательщиков в ст. 143 НК РФ ч.2. Рассуждение «я веду дело как ИП, значит, этот налог меня не касается» ошибочно. Закон относит к плательщикам и организации, и предпринимателей. Но признание плательщиком ещё не означает, что предприниматель во всех случаях исполняет обязанности по исчислению и уплате налога: ст. 145 НК РФ предусматривает освобождение от таких обязанностей.

Вопрос, нужен ли ИП НДС, обычно связан с желанием понять, можно ли работать с освобождением. Здесь речь идёт о правовом основании, а не о выборе удобного названия для расчётов. Освобождение применяется по правилам ст. 145 НК РФ. Одного статуса предпринимателя для него недостаточно. Также нельзя считать, что любое упоминание освобождения в этой статье одинаково относится ко всем предпринимателям: отдельные положения адресованы конкретным группам плательщиков.

Прежде всего нужно различать обязанности по внутренним операциям и при ввозе товаров. По п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение не применяется к обязанностям, возникающим при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории под её юрисдикцией, если такой ввоз подлежит налогообложению. Даже при наличии освобождения нужно учитывать НДС при закупке с облагаемым ввозом. Нужно установить, относится ли обязанность именно к облагаемому ввозу: общее освобождение её не устраняет.

Другая особенность касается подакцизных товаров — товаров, реализация которых связана с акцизом. Пункт 2 ст. 145 НК РФ по общему правилу исключает применение статьи к предпринимателям, реализовавшим такие товары в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев. При этом сам пункт содержит исключения для названных в нём групп. Утверждение, что освобождение доступно любому продавцу независимо от ассортимента, неверно. Равно неверно игнорировать оговорки закона и распространять общее ограничение на все случаи без различия.

Право на освобождение связано и с документами. Пункт 3 ст. 145 НК РФ предусматривает представление уведомления и подтверждающих документов для лиц, названных в абзаце первом пункта 1 этой статьи. Для лиц из абзаца второго предусмотрено уведомление. Срок представления указанных документов и уведомления — не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право. Эти правила нельзя автоматически переносить на любую ситуацию только потому, что предприниматель упоминает освобождение. Сначала нужно соотнести его положение с соответствующей группой в статье.

Пункт 6 ст. 145 НК РФ называет документы для подтверждения права предпринимателя, относящегося к указанной там группе. Это выписка из книги продаж и выписка из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций. Выписка из бухгалтерского баланса в этом перечне предназначена для организаций. Для перехода с упрощённой системы на общий режим предусмотрена выписка из книги учёта доходов и расходов, применявшейся на упрощённой системе. Отдельное правило о выписке есть и для предпринимателя, перешедшего с единого сельскохозяйственного налога на общий режим.

Освобождение также связано с ограничениями на отказ от него. По п. 4 ст. 145 НК РФ предприниматели из абзаца первого пункта 1, направившие уведомление, не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев утраты права. Для использующих единый сельскохозяйственный налог этот пункт устанавливает запрет на дальнейший отказ с исключением при утрате права. Освобождение нельзя рассматривать как возможность произвольно менять решение по каждой сделке. Условия продолжения его использования также имеют значение для обязанностей предпринимателя.

После 12 календарных месяцев для группы из абзаца первого пункта 1 предусмотрено подтверждение соблюдения условия о выручке: за каждые три последовательных календарных месяца она без налога не должна превышать в совокупности 2 миллиона рублей. Пункт 4 связывает это подтверждение с представлением документов и уведомления о продлении либо отказе не позднее 20-го числа последующего месяца. Это конкретное правило для названной группы, а не универсальное основание освобождения любого ИП с небольшой выручкой.

Наконец, освобождение может затронуть ранее принятый к вычету налог. Вычет означает учёт налога по приобретениям при исполнении налоговых обязанностей. Пункт 8 ст. 145 НК РФ предусматривает восстановление ранее принятых к вычету сумм по приобретениям, предназначенным для облагаемых операций, но не использованным для них. Восстановление означает обратный учёт этих сумм в предусмотренном законом порядке. Оценка освобождения включает не только будущую уплату НДС, но и судьбу налога по уже совершённым приобретениям. Само освобождение не отменяет этих последствий.