Нужно ли платить НДС при патентной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель, или ИП, применяющий патентную систему налогообложения, по общему правилу не признаётся плательщиком налога на добавленную стоимость — НДС. Это следует из п. 11 ст. 346.43 НК РФ. На вопрос о том, платят ли НДС на патенте, нельзя отвечать через ставку налога. Для деятельности, охваченной патентом, прежде всего имеет значение отсутствие обязанности платить этот налог. Но в том же пункте предусмотрены исключения, которые ограничивают общее правило.

Патент связан с определённым видом предпринимательской деятельности. По п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень таких видов устанавливают законы субъектов Российской Федерации с учётом исключений, названных в статье. К патентной системе относится только работа по виду деятельности, на который распространяется патент. Для ответа об НДС нужно сопоставить операцию с деятельностью, в отношении которой применяется патент. Именно эта связь определяет, можно ли опираться на правило о непризнании ИП плательщиком НДС.

Первое исключение касается деятельности вне патентной системы. Подпункт 1 п. 11 ст. 346.43 НК РФ сохраняет НДС, подлежащий уплате по таким направлениям бизнеса в соответствии с Кодексом. Из этого не следует, что любая операция вне патента автоматически облагается налогом: обязанность должна вытекать из правил, применимых к этой деятельности. Однако использовать патент как самостоятельное основание для освобождения всех остальных операций нельзя. Вопрос о налоге за пределами патентной деятельности решается с учётом соответствующего режима налогообложения.

Совмещать патент с иными режимами налогообложения разрешает п. 1 ст. 346.43 НК РФ. Следовательно, патент и уплата НДС могут присутствовать у одного предпринимателя одновременно. Противоречия здесь нет: по патентному направлению действует одно правило, а по другой деятельности может возникнуть налоговая обязанность. Такое совмещение не превращает все операции ИП в патентные и не распространяет автоматически освобождение на весь бизнес. Нужно различать деятельность, для которой применяется патент, и деятельность, которая остаётся за его пределами.

Например, в п. 2 ст. 346.43 НК РФ среди возможных патентных направлений названы услуги в области фотографии и ремонт обуви. Если предприниматель применяет патент к соответствующей деятельности, вопрос об НДС по ней рассматривается по общему правилу п. 11 этой статьи. Если одновременно он ведёт другое направление, не охваченное патентной системой, вывод по первому направлению нельзя просто перенести на второе. Этот пример показывает, почему ответ связан с видом деятельности, а не только со статусом предпринимателя.

Второе исключение относится к ввозу товаров. Подпункт 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ прямо выделяет НДС при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории под её юрисдикцией. В норме также названы суммы налога при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. При ввозе товаров ИП на патенте должен уплатить НДС, если такая обязанность предусмотрена Кодексом. Для ввоза закон отдельно сохраняет налог, подлежащий уплате по Кодексу.

Отдельно стоят обязанности налогового агента. Налоговый агент — лицо, на которое возложены предусмотренные Кодексом обязанности в отношении налога другого лица. Пункт 12 ст. 346.43 НК РФ прямо сохраняет такие обязанности за предпринимателями на патенте. ИП обязан исполнять обязанности налогового агента, когда они возникают по Кодексу, в том числе при освобождении от НДС по патентной деятельности. Чтобы выяснить, выступаете ли вы налоговым агентом, проверьте, возлагает ли Кодекс такие обязанности на вас по конкретной операции.

Если вопрос звучит как «какой НДС на патенте», сначала нужно определить основание возможного платежа. Обычная операция в рамках патентной деятельности, деятельность вне патента, ввоз товаров и исполнение агентской обязанности — разные ситуации. Единой ставки НДС для всех предпринимателей на патенте нет: размер налога нужно проверять по правилам Кодекса для конкретной операции. Сначала выясните, возникает ли у вас обязанность уплатить НДС, а затем определите применимую ставку и сумму платежа.

Практический вывод для ИП состоит в том, чтобы связывать вопрос о платеже с конкретным основанием из ст. 346.43 НК РФ. Если речь только о деятельности на патенте, применяется правило п. 11. Если вопрос касается другого направления бизнеса или ввоза, учитываются предусмотренные этим пунктом исключения. Если предприниматель действует как налоговый агент, значение имеет п. 12. Такое разграничение позволяет объяснить, почему патентная система совместима с уплатой НДС в предусмотренных Кодексом случаях и одновременно освобождает от него по общему правилу.