Нужен ли раздельный учёт НДС на УСН

Чтобы определить, нужен ли раздельный учет НДС при УСН, начните с состава операций. Если часть продаж облагается налогом, а часть освобождена по ст. 149 НК РФ, такие операции учитывают отдельно. Это требование п. 4 ст. 149 НК РФ относится именно к операциям. Например, освобождение предусмотрено для реализации жилых помещений и услуг по предоставлению в пользование жилых помещений. При сочетании таких операций с облагаемыми продажами их нужно разграничить в учёте.

Затем определите, распространяются ли на вас правила распределения входного налога. Входной НДС — налог, который предъявляют продавцы при покупке товаров, работ, услуг или имущественных прав. Последний абзац п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2 исключает из действия этого пункта налогоплательщиков на УСН, исполняющих обязанности плательщика НДС с применением названных там ставок. Для них правила распределения из этого пункта не действуют. Однако освобождение от этих правил не отменяет раздельный учёт облагаемых и освобождённых операций по ст. 149 НК РФ.

Если исключение к вам не относится, распределяйте покупки по назначению. Налог по приобретениям для освобождённой деятельности включается в их стоимость. Для приобретений, используемых в облагаемых операциях, предусмотрен вычет с соблюдением установленного порядка. Если покупка служит обоим направлениям, налог делится: соответствующая часть принимается к вычету, другая учитывается в стоимости. Такой подход закреплён в п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2 и касается в том числе основных средств и нематериальных активов.

Для общих покупок закрепите порядок распределения в учётной политике для целей налогообложения. Пропорцию рассчитывают по стоимости отгрузок: стоимость облагаемых либо освобождённых товаров, работ, услуг и переданных имущественных прав сопоставляют с общей стоимостью за налоговый период. Это правило п. 4.1 ст. 170 НК РФ ч.2. Оно отличается от расчёта доли расходов: выручка от отгрузок нужна для пропорции, а расходы — для применения правила пяти процентов.

Когда доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов всех соответствующих расходов за налоговый период, можно не распределять налог по покупкам общего назначения. НДС по этим покупкам подлежит вычету в установленном порядке. Речь идёт о правиле п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2 для приобретений, используемых в обоих видах операций, а не об отмене учёта освобождённых продаж.

Если раздельный учёт входного налога обязателен, его отсутствие лишает права на вычет по приобретениям, перечисленным в п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2. Поэтому перед заявлением вычета сопоставьте назначение покупок, применяемые ставки и наличие освобождённых операций. Такой порядок позволяет различить ситуацию, когда требуется распределение налога, и ситуацию, когда сохраняется только обязанность разделять операции.