Начисляются ли страховые взносы на сумму НДФЛ

Вопрос о том, облагается ли НДФЛ страховыми взносами, возникает из-за различия между начисленным заработком и суммой, которую человек получает после удержания налога. Для взносов эти величины не взаимозаменяемы. Статья 421 НК РФ ч.2 связывает базу с начисленными выплатами и вознаграждениями. База — это сумма, от которой рассчитывают взносы. После удержания НДФЛ взносы по-прежнему рассчитывают с полного начисленного вознаграждения. Ориентироваться только на остаток к выплате при таком расчёте неправильно.

Сначала нужно определить, относится ли само вознаграждение к объекту обложения. Объект — это выплата или деятельность, с которой закон связывает начисление взносов. В ст. 420 НК РФ названы, в частности, выплаты в рамках трудовых отношений и вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Именно характер выплаты позволяет ответить, возникает ли вопрос о взносах вообще. Наличие НДФЛ в расчёте не заменяет эту правовую оценку и не определяет её результат.

Если речь идёт об облагаемой заработной плате, часть начисленного заработка, удерживаемая как налог, сохраняется в базе вместе с остальным вознаграждением. Иное прочтение означало бы замену начисленной суммы суммой после удержания. По п. 1 ст. 421 НК РФ ч.2 удержанный НДФЛ из базы не вычитают. Утверждение, что взносы надо считать только с денег, оставшихся работнику после НДФЛ, не соответствует правилу о начислениях. Вопрос решается через состав заработка, а не через величину остатка.

При этом выражение «взносы на НДФЛ» может создавать ошибочное впечатление о дополнительном начислении поверх заработка. Удерживаемый из вознаграждения налог уже находится внутри полной начисленной суммы. Если полное вознаграждение включено в базу, добавлять к нему удержанную часть второй раз нельзя: это было бы повторным учётом одной и той же части дохода. Здесь нужно различать включение всего начисления и искусственное увеличение этого начисления на величину налога.

Сравнить варианты можно и без числового примера. Есть начисленное облагаемое вознаграждение, удерживаемая из него сумма налога и остаток после удержания. Если для взносов взять только остаток, часть начисления окажется пропущена. Если к полному начислению дополнительно присоединить удержанный налог, эта часть окажется посчитана дважды. Правило ст. 421 НК РФ ч.2 направляет расчёт к исходной начисленной сумме с учётом предусмотренных законом особенностей базы. Независимо от размера НДФЛ берите начисленное облагаемое вознаграждение без вычитания или повторного прибавления налога.

По п. 1 ст. 421 НК РФ ч.2 начисления учитываются отдельно по каждому физическому лицу. Расчёт ведётся по окончании календарного месяца с начала расчётного периода нарастающим итогом: к уже учтённым начислениям относятся последующие. Это означает, что для ответа недостаточно посмотреть на одну сумму к выдаче без связи с начисленным вознаграждением человека. Но и при таком накопительном расчёте удержание НДФЛ не превращается в самостоятельную операцию по сокращению базы страховых взносов.

Правило о начисленном вознаграждении не означает, что любая выплата человеку обязательно облагается взносами. Например, п. 4 ст. 420 НК РФ выводит из объекта выплаты по договорам о переходе права собственности на имущество и по договорам о передаче имущества в пользование, с перечисленными в этом пункте исключениями. Если с выплаты удержан НДФЛ, для расчёта взносов сначала проверьте, относится ли она к объекту обложения по ст. 420 НК РФ. Для взносов сначала применяется собственное правило об объекте, а затем правило о базе.

Отдельные особенности расчёта также не следует смешивать с удержанием налога. Так, п. 8 ст. 421 НК РФ ч.2 предусматривает уменьшение доходов по перечисленным авторским и лицензионным договорам на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, связанные с их получением. Это уменьшение имеет самостоятельное основание. Из него нельзя вывести право дополнительно вычесть НДФЛ. Название договора и содержание вознаграждения имеют значение именно потому, что закон устанавливает для отдельных выплат свои правила определения базы.

Следовательно, при оценке расчёта нужно различать два вопроса: включена ли выплата в объект страховых взносов и правильно ли определена сумма облагаемого начисления. Если спор касается только удержанного из заработка НДФЛ, ответ даёт правило о начислениях в ст. 421 НК РФ ч.2. Налоговая часть не исключается из облагаемого вознаграждения из-за самого удержания. Вместе с тем отдельной выплаты в пользу человека сверх начисленного заработка такое удержание не создаёт. Это позволяет избежать как занижения базы, так и повторного учёта налога.