Начисляется ли амортизация в налоговом учёте

Если имущество используется для получения дохода, сначала определите, относится ли оно к амортизируемому. По общему правилу объект должен принадлежать налогоплательщику, иметь первоначальную стоимость более 100 000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев. Оба порога должны быть превышены: стоимость ровно 100 000 рублей или срок ровно 12 месяцев этим условиям не отвечают. Правила распространяются также на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности — п. 1 ст. 256 НК РФ ч.2.

Даже дорогой объект с длительным сроком использования может относиться к исключениям. Землю, природные ресурсы, товары, материально-производственные запасы и незавершённое капитальное строительство не амортизируют. Для приобретённых прав на интеллектуальную собственность также действует исключение, если договор предусматривает периодические платежи в течение срока его действия. Эти случаи нужно отличать от приобретения амортизируемого объекта — п. 2 ст. 256 НК РФ ч.2.

Для начала начислений ориентируйтесь на ввод в эксплуатацию. Первое начисление приходится на месяц, следующий за месяцем ввода, начиная с его первого числа. Если права на основное средство подлежат государственной регистрации, дата такой регистрации не меняет это правило. Значит, при определении начала амортизации нужно установить именно месяц ввода объекта в эксплуатацию — п. 4 ст. 259 НК РФ ч.2.

Способ расчёта закрепляют в учётной политике для целей налогообложения. Выбор предусмотрен между линейным и нелинейным методами. При линейном методе амортизацию определяют отдельно для каждого объекта, при нелинейном — для амортизационной группы или подгруппы. В обоих случаях сумму рассчитывают ежемесячно; различается то, по чему ведётся расчёт, — п. 1 и 2 ст. 259 НК РФ ч.2.

Свобода выбора метода имеет ограничения. Для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, применяют линейный метод независимо от выбранного в учётной политике. Для прочих объектов используют метод, закреплённый налогоплательщиком, с учётом специальных правил этой статьи. Изменение допускается с начала очередного налогового периода и не чаще одного раза в пять лет — п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ ч.2.

Во время использования основного средства учитывайте решения о его консервации, реконструкции и модернизации. При консервации свыше трёх месяцев объект исключают из состава амортизируемого имущества. При реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев исключение также действует, но сохраняется возможность начислять амортизацию, если объект продолжает использоваться для получения дохода. После расконсервации начисления возобновляют в прежнем порядке — п. 3 ст. 256 НК РФ ч.2.