На какие товары распространяется ставка НДС 22 процента

Ставку НДС 22 процента применяют к товарам по общему правилу. Покупателю или продавцу нужно определить, относится ли продажа к случаям со ставкой 0 или 10 процентов либо с расчётным определением налога. Если таких оснований нет, действует пункт 3 ст. 164 НК РФ. То есть выбор строится на проверке условий продажи, а не на поиске отдельного перечня товаров со ставкой 22 процента.

Почему имеет значение не только название товара? Нулевая ставка может быть связана с направлением поставки или назначением покупки. Например, для товаров, вывезенных из Российской Федерации в государство — член Евразийского экономического союза, пункт 1 ст. 164 НК РФ предусматривает ставку 0 процентов в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе. Применять к такой поставке общее правило без учёта этих условий было бы неверно.

Назначение товара также нужно учитывать при поставках для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами. Здесь нулевая ставка связана с взаимным порядком налогообложения либо международным договором. Для официального использования международными организациями и их представительствами предусмотрены свои условия, включая положения международных договоров об освобождении от налога. Эти случаи закреплены в пункте 1 ст. 164 НК РФ и отличаются от обычной продажи товара.

Если речь идёт о пониженной ставке, ориентиром служит пункт 2 ст. 164 НК РФ: он предусматривает налогообложение по ставке 10 процентов. Для выбора между ней и 22 процентами нужно установить, подпадает ли реализация конкретного товара под этот пункт. Применение общей ставки определяется после разграничения этих случаев, а не только по тому, как продавец назвал товар.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и другие территории под её юрисдикцией пункт 5 ст. 164 НК РФ отсылает к ставкам из пунктов 2 и 3. Значит, для ввозимого товара выбор также может стоять между 10 и 22 процентами. Правило о нулевой ставке при отдельных поставках за пределы России нельзя переносить на ввоз: это другое направление движения товара и другой пункт статьи.

Отдельный вопрос — получение оплаты до поставки. Для авансов пункт 4 ст. 164 НК РФ предусматривает расчётный метод: соответствующую ставку соотносят с базой, принятой за 100 и увеличенной на размер этой ставки. Поэтому прямое начисление 22 процентов и выделение налога из полученной суммы — разные расчёты. При выборе способа расчёта нужно учитывать, поступил ли аванс или речь идёт о реализации товара.