На что расходуются поступления от НДФЛ

Поступления от НДФЛ расходуются через бюджеты: налог участвует в покрытии их расходов вместе с другими доходами. Для плательщика это означает, что уплаченную им сумму обычно нельзя соотнести с отдельной бюджетной тратой. Деньги поступают в бюджет, а расходы покрываются совокупностью его средств. Именно так действует принцип общего покрытия расходов по ст. 35 БК РФ. Поэтому ответ на вопрос, на что уходит НДФЛ, начинается с общего назначения бюджетных доходов, а не с перечня покупок за счет конкретного налога.

Привязать каждый платеж к определенной цели — значит представить налог как целевой взнос. Но при общем покрытии расходов действует другое устройство: источник поступления денег и направление их расходования рассматриваются раздельно. Нельзя распределить свой НДФЛ по направлениям расходов только по факту его уплаты. Для такой связи требуется специальное бюджетное правило. Статья 35 БК РФ закрепляет общее покрытие и допускает исключения, предусмотренные законом или решением о бюджете в обозначенных ею случаях.

Практически здесь нужно различать два вопроса: какие расходы покрывает бюджет и какая часть налога связана с определенной целью. На первый отвечает общий принцип: бюджетные расходы обеспечиваются общей совокупностью доходов. Второй возникает при наличии специального правила о финансировании. Наличие такого правила для отдельного направления не превращает весь налог в платеж исключительно на эту цель. Для НДФЛ это различие особенно заметно при сопоставлении общего порядка со средствами для фонда «Круг добра» — ст. 35 и п. 12.1 ст. 241 БК РФ.

Фонд «Круг добра» предназначен для поддержки детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, включая редкие, или орфанные, заболевания. Для его нужд федеральный бюджет предусматривает бюджетные ассигнования — средства на соответствующие расходы. Их объем утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Это конкретное направление финансирования, для которого размер средств связан с расчетом поступлений НДФЛ. Основание такой связи — п. 12.1 ст. 241 БК РФ.

Размер финансирования фонда рассчитывается по прогнозируемым доходам федерального бюджета от определенной части НДФЛ. Учитываются поступления, приходящиеся на два процентных пункта ставки в отношении налоговых баз, превышающих 5 миллионов рублей. Налоговая база здесь выступает величиной, с которой связывается расчет налога. Названные два процентных пункта относятся к ставке и расчету соответствующих доходов бюджета. Это не доля в размере двух процентов от любой суммы НДФЛ, уплаченной любым человеком. Такой порядок установлен п. 12.1 ст. 241 БК РФ.

При расчете учитываются доходы, облагаемые по ставкам, к которым отсылает п. 12.1 ст. 241 БК РФ, в том числе доходы от долевого участия. Для ответа о расходовании налога существенна именно выделенная часть прогнозируемых поступлений. Нельзя приравнять размер средств для фонда ко всему налогу с высоких доходов или ко всем поступлениям НДФЛ в федеральный бюджет. Закон связывает объем ассигнований с конкретной расчетной величиной, а не со всей суммой этого налога.

Прогноз используется при утверждении финансирования, но фактические поступления могут оказаться выше. Для такого случая предусмотрен дополнительный механизм. Сравниваются фактически поступившие за отчетный финансовый год доходы федерального бюджета от соответствующей части НДФЛ и их прогнозируемый объем. Если фактическая сумма превышает прогноз, Правительство Российской Федерации принимает решение использовать средства своего резервного фонда для нужд «Круга добра». Объем такого использования соответствует превышению — п. 12.1 ст. 241 БК РФ.

Решение об использовании резервных средств принимается в текущем финансовом году, а превышение определяется по результатам отчетного года. Здесь речь идет о дополнительном обеспечении нужд фонда через резервный фонд Правительства Российской Федерации. Для понимания назначения НДФЛ это отдельная связь между итогами поступления налога и финансированием помощи детям. Она дополняет первоначально утвержденные ассигнования, размер которых рассчитывался по прогнозу, в порядке п. 12.1 ст. 241 БК РФ.

Если вопрос касается назначения именно вашего платежа, общий ответ остается бюджетным: он участвует в совокупном покрытии расходов. Если интересует помощь детям с тяжелыми заболеваниями, действует специальный расчет средств для «Круга добра». Эти положения описывают разные стороны расходования поступлений и применяются вместе. Общий принцип объясняет отсутствие обычной связи между отдельным налоговым платежом и конкретной тратой, а специальное правило определяет, как поступления от части НДФЛ учитываются при финансировании фонда — ст. 35 и п. 12.1 ст. 241 БК РФ.