Можно ли вернуть НДС

Вопрос о возврате НДС начинается с расчёта за налоговый период. Ст. 173 НК РФ ч.2 связывает возмещение с положительной разницей между вычетами и рассчитанным налогом с учётом восстановленных сумм. Поэтому наличие НДС в цене покупки само по себе ещё не показывает, вернут ли деньги. Сначала нужно установить право на вычет, затем сопоставить суммы. Именно результат этого сопоставления позволяет говорить о возмещении налога, а не только об уменьшении платежа в бюджет.

Вычет означает уменьшение рассчитанного НДС на суммы, которые закон разрешает учесть. Такое право налогоплательщика закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ. Если вычеты меньше налога, они уменьшают сумму к уплате. Если вычеты превышают его с учётом предусмотренных законом корректировок, возникает положительная разница. Пункт 2 ст. 173 НК РФ ч.2 предусматривает её возмещение. Эти результаты нельзя смешивать: право уменьшить налог ещё не означает наличие суммы к возврату.

Для обычных приобретений существенна цель покупки. Пункт 2 ст. 171 НК РФ предусматривает вычеты по налогу, предъявленному при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав для облагаемых операций, с указанными в норме исключениями. Имеет значение связь покупки с такими операциями. Одного объяснения, что организация понесла расходы, для вывода о возврате недостаточно. В расчёт возмещения попадают допустимые вычеты, поэтому сначала нужно определить, какие именно приобретения дают право уменьшить налог.

Уплата НДС при ввозе товаров также может давать основание для вычета. Пункт 2 ст. 171 НК РФ описывает случаи ввоза и таможенные процедуры, к которым относится это правило. Нельзя переносить его на любой платёж, связанный с перемещением товаров через границу. Нужно соотнести ввоз с условиями нормы и назначением приобретённого. После этого соответствующая сумма участвует в общем расчёте вычетов. Сам факт уплаты налога при ввозе не заменяет сопоставления с налогом за период.

Кроме покупок для облагаемых операций, ст. 171 НК РФ предусматривает специальные основания вычета. Например, п. 7 касается налога по командировочным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В командировочные расходы норма включает проезд и наём жилого помещения. Здесь нельзя исходить только из того, что расход связан с работой: значение имеет его соответствие описанному основанию. Такие суммы также сначала рассматриваются как вычеты и лишь затем влияют на возможное возмещение.

Отдельное правило установлено для иностранного налогоплательщика в п. 4 ст. 171 НК РФ. Вычет или возврат связан с уплатой налоговым агентом налога, удержанного из доходов иностранного лица. Учитывается только та часть приобретений, которая использована при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, реализованных этому агенту. Норма также требует постановки иностранного налогоплательщика на учёт в налоговых органах Российской Федерации. Поэтому для этого случая одного превышения расходов над поступлениями недостаточно: закон связывает возврат с конкретным использованием приобретений и исполнением перечисленных условий.

При расчёте по ст. 173 НК РФ ч.2 учитывают не только вычеты. Восстановленные суммы — это налог, который вновь включают в расчёт по предусмотренным законом основаниям. Они увеличивают величину, с которой сравнивают вычеты. Если о них забыть, ожидаемая сумма возмещения может оказаться завышенной. Сравнивать нужно показатели одного соответствующего налогового периода. Отдельная покупка с выделенным НДС не даёт готового ответа о результате такого расчёта, даже если право на вычет по ней имеется.

Срок подачи декларации имеет самостоятельное значение. Пункт 2 ст. 173 НК РФ ч.2 исключает возмещение, когда декларация подана по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода. Отсчёт в этой норме привязан к окончанию периода, а не просто к моменту покупки. Поэтому при оценке возможности возврата нужно сопоставить период, к которому относится расчёт, и дату подачи декларации. Само наличие положительной разницы не устраняет это ограничение и не позволяет его обойти.

Практический ответ складывается из нескольких связанных выводов: какие суммы разрешено принять к вычету, каков налог за тот же период с учётом восстановления и соблюдено ли ограничение для подачи декларации. Если вычеты не превышают сравниваемую сумму, основания ожидать возмещения положительной разницы по п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2 нет. Если превышают, закон предусматривает возмещение в установленном им порядке и на его условиях. Это основание для требования налогоплательщика, но не обещание перечисления всей суммы НДС, указанной в расходах.