Можно ли совмещать УСН и патент

Можно ли одновременно применять патент и УСН? Да: п. 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2 прямо описывает ситуацию, когда налогоплательщик переводит отдельные виды деятельности на патентную систему налогообложения. Поэтому ИП на УСН может использовать патент по отдельной деятельности и сохранять упрощённую систему для другой. Совмещение предполагает, что учёт позволяет различать операции по этим режимам.

Раздельный учёт означает, что доходы и расходы относятся к тому режиму, с которым связана соответствующая деятельность. Нельзя складывать все поступления и затраты в один общий расчёт УСН. По п. 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2 доходы и расходы патентной деятельности исключены из её налоговой базы. Налоговая база — это денежная величина, на основе которой рассчитывают налог. Такое разделение нужно соблюдать и тогда, когда оба направления ведёт один предприниматель.

Если расход относится к конкретной деятельности, его учитывают отдельно по соответствующему режиму. Для затрат, которые разделить невозможно, действует другое правило: их распределяют пропорционально долям доходов в общем объёме доходов от совмещаемых режимов. Основание — п. 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Это позволяет отнести к УСН только соответствующую часть общих расходов. Само наличие патента не даёт основания целиком переносить общие затраты в расчёт упрощённого налога.

Уменьшает ли патент УСН? Здесь нужно различать исключение доходов из базы и уменьшение самого налога. Патентные доходы не входят в базу УСН, но из этого не следует, что патентом можно уменьшить рассчитанный налог. Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2 устанавливает правила разделения доходов и расходов, а не зачёт одного налога в счёт другого. Использовать его как основание для такого зачёта нельзя.

Для расчёта УСН имеет значение выбранный объект налогообложения, то есть то, с чего исчисляется налог. При объекте «доходы» база представляет собой денежное выражение доходов согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ ч.2. При объекте «доходы минус расходы» база определяется с учётом расходов по п. 2 той же статьи. В обоих случаях операции патентной деятельности отделяются от операций на УСН. Распределение общих затрат особенно существенно для расчёта базы, в которой учитываются расходы.

С УСН можно перейти на патент по отдельным видам деятельности: именно такой переход предусмотрен п. 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Для оформления перехода уточните в налоговой инспекции порядок действий по выбранному виду деятельности. Для ответа о совмещении она даёт конкретный ориентир: определить принадлежность доходов и расходов, а неразделимые затраты распределить по долям доходов. Сохранение УСН для другой деятельности согласуется с описанным в статье раздельным учётом.