Можно ли работать по трудовому договору, будучи самозанятым

Работать будучи самозанятым можно: запрета на сам факт трудоустройства в ст. 4 422-ФЗ нет. Самозанятость в этом вопросе означает применение налога на профессиональный доход, сокращённо НПД. По ч. 1 этой статьи его плательщиками признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим. Работник по трудовому договору также может применять НПД к доходам от самостоятельной деятельности. Однако право применять режим нужно отличать от возможности облагать им конкретное поступление денег.

Для зарплаты предусмотрено прямое исключение. По п. 1 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ доходы в рамках трудовых отношений не признаются объектом налогообложения НПД. Объект налогообложения — это доход, к которому применяется соответствующий налог. Зарплата не становится профессиональным доходом только потому, что работник зарегистрирован как самозанятый. У человека могут одновременно существовать работа по трудовому договору и самостоятельная деятельность, но поступления от них имеют разное значение для этого режима.

Например, человек трудоустроен и отдельно выполняет заказы для лиц, которые не являются его работодателями. Получать зарплату и оплату таких заказов допустимо одновременно. При этом самостоятельные заказы должны соответствовать условиям ст. 4 422-ФЗ, а их оплата — правилам ст. 6 422-ФЗ. Одного названия договора или наличия статуса самозанятого недостаточно, чтобы любой доход можно было отнести к НПД. Сначала нужно определить, за какую деятельность поступили деньги и кто выступает заказчиком.

Отдельное правило касается услуг и работ для собственного работодателя. Пункт 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ исключает из объекта НПД доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам, если заказчиками выступают их работодатели. Гражданско-правовой договор здесь — договор на выполнение работ или оказание услуг. Даже если стороны оформили отдельный заказ наряду с трудовым договором, оплату такого заказа нельзя облагать НПД. Это ограничение касается источника дохода и не означает общего запрета быть самозанятым.

Увольнение не сразу снимает это ограничение. Тот же п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ распространяется на заказчиков, которые были работодателями исполнителя менее двух лет назад. Например, если после прекращения трудовых отношений человек продолжает оказывать бывшему работодателю услуги по отдельному договору, нужно учитывать этот срок. Пока заказчик относится к указанной категории, получаемое от него вознаграждение не является объектом НПД. Сам переход от трудового договора к договору услуг не меняет правила об исключённом доходе.

Часто запрет нанимать работников принимают за запрет самому работать по найму. В п. 4 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ речь о лицах, имеющих работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях. То есть ограничение обращено к самозанятому как к работодателю. Если же он сам является работником другой организации или другого лица, это иная ситуация. Быть самозанятым будучи трудоустроенным возможно, а нанимать собственных работников по трудовым договорам при применении НПД нельзя.

Есть и другие условия, которые сохраняются при совмещении. По п. 8 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ режим нельзя применять, если учитываемые при определении налоговой базы доходы превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. Зарплата исключена из объекта НПД ст. 6 422-ФЗ, так что её нельзя приравнивать к выручке от самостоятельных заказов для этого ограничения. Само наличие высокой зарплаты не заменяет оценку доходов, которые учитываются именно в рамках профессионального дохода.

Значение имеет и содержание деятельности. Статья 4 422-ФЗ предусматривает ограничения, в частности, для перепродажи товаров и имущественных прав, а также для деятельности по договорам поручения, комиссии или агентским договорам с предусмотренными законом исключениями. В ст. 6 422-ФЗ отдельно названы доходы государственных и муниципальных служащих: для них исключение из объекта НПД не распространяется на сдачу в аренду жилых помещений. При этом общий ответ о совместимости трудоустройства и самозанятости не означает, что режим подходит для любой работы и любых поступлений.

При совмещении полезно последовательно различать три вопроса: является ли поступление зарплатой, связан ли заказчик с нынешним или недавним прежним трудоустройством, допускает ли закон выбранную самостоятельную деятельность. Ответ на первый и второй вопросы дают исключения ст. 6 422-ФЗ, на третий — ограничения ст. 4 422-ФЗ. Такая последовательность позволяет не смешивать право человека оставаться самозанятым с правилами налогообложения отдельных выплат. Сам трудовой договор не требует отказаться от НПД, но и регистрация самозанятости не переводит все доходы на этот режим.