Можно ли применять патентную систему налогообложения без УСН

Если вы хотите вести дело на патенте, переходить на упрощённую систему налогообложения (УСН) ради этого не требуется. Патентная система налогообложения (ПСН) доступна индивидуальным предпринимателям. Указание на её применение наряду с другими режимами означает возможность сочетать их, а не обязанность одновременно использовать УСН. Для ответа на вопрос о патенте без упрощённой системы основанием служит п. 1 ст. 346.43 НК РФ.

ИП может работать только на патенте, когда вся его предпринимательская деятельность охватывается ПСН и отвечает условиям её применения. Начать стоит с того, чем именно вы занимаетесь и в каком регионе ведёте дело. Перечень разрешённых для патента видов деятельности устанавливается законом соответствующего субъекта Российской Федерации. Поэтому возможность выбрать такой режим нужно соотнести с региональным перечнем — п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Например, в числе видов деятельности для ПСН названы ремонт обуви, парикмахерские услуги и разработка компьютерного программного обеспечения. Но выбирать патент лишь по общему названию бизнеса не стоит: сопоставьте фактические работы или услуги с видом деятельности, предусмотренным региональным законом. Право региона определять перечень и учитывать ограничения закреплено в п. 2 и 8 ст. 346.43 НК РФ.

Работать без УСН можно и с наёмными сотрудниками. Для ПСН действует ограничение: средняя численность работников за налоговый период должна быть не выше 15 человек. Учитываются все виды деятельности предпринимателя, к которым применяется патентная система. Возможность привлекать людей предусмотрена и для договоров гражданско-правового характера. Это условие связано с использованием патента, а не с выбором упрощённой системы — п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Для некоторых направлений бизнеса регион вправе вводить дополнительные ограничения. Они могут касаться площади сдаваемых помещений, количества транспортных средств, торговых объектов или площади торгового зала. Если ваше дело относится к таким направлениям, сопоставьте его показатели с региональными условиями до выбора патентной системы. Право устанавливать такие ограничения предусмотрено подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Если наряду с работой по патенту вы ведёте другую деятельность, налоговые последствия нужно различать. Освобождение от налога на доходы физических лиц относится к доходам именно от деятельности на ПСН. Для налога на добавленную стоимость предусмотрено исключение по деятельности, на которую патентная система не распространяется. Нельзя переносить условия налогообложения патентной деятельности на все поступления предпринимателя — п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.

Наконец, выражение «только на патенте» описывает выбор режима для бизнеса, но не освобождение от любых налогов. Предприниматель продолжает платить иные налоги по применимым правилам и выполнять обязанности налогового агента, то есть обязанности по налогам других лиц. Это прямо предусмотрено п. 12 ст. 346.43 НК РФ и сохраняет значение при работе без УСН.