Можно ли на УСН применять ставку НДС 20 процентов

Если вы хотите работать на упрощённой системе налогообложения (УСН) с общей ставкой налога на добавленную стоимость (НДС), ориентиром будут 22 процента. Именно такую ставку предусматривает п. 3 ст. 164 НК РФ для случаев, которые не относятся к пунктам 1, 2 и 4 этой статьи. Указывать вместо неё 20 процентов при расчёте налога по общей ставке нельзя.

Для выбора ставки нужно различать налоговый режим бизнеса и правила обложения конкретной операции. Организации и индивидуальные предприниматели на УСН вправе использовать специальные ставки при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Это право закреплено в п. 8 ст. 164 НК РФ. Если вы выбрали такие ставки, к вашей реализации применяется правило об их несовместимости с общей ставкой.

Переключаться между специальной и общей ставками для отдельных продаж по своему усмотрению нельзя. Пока организация или предприниматель применяет ставки из п. 8, ставки из пунктов 1, 2 и 3 не используются. Такое ограничение установлено п. 9 ст. 164 НК РФ. Поэтому просьба покупателя рассчитать конкретную продажу по общей ставке не позволяет обойти выбранный порядок налогообложения.

Если специальные ставки уже используются, сначала определите начало срока их обязательного применения. По общему правилу он составляет не менее 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт начинается с первого периода, за который представлена декларация с операциями, облагаемыми по выбранной специальной ставке. Ориентироваться нужно на эту декларацию, а не на дату обращения покупателя или обсуждения новой цены — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Для тех, кто впервые перешёл на специальные ставки, предусмотрена возможность более раннего отказа. Воспользоваться ею можно в течение четырёх последовательных налоговых периодов, начиная с первого периода, за который подана декларация с соответствующими операциями. Если вы решаете перейти к общей ставке, сопоставьте момент первого применения специальной ставки с этим сроком. Право на такой отказ закреплено в п. 9 ст. 164 НК РФ.

Отдельно рассматривайте ввоз товаров. Специальные ставки для УСН при ввозе не применяются, хотя бизнес может использовать их при своей реализации. Для ввоза предусмотрены ставки из пунктов 2 и 3 статьи, то есть выбор связан с правилами для ввозимого товара. Это следует из пунктов 5 и 9 ст. 164 НК РФ. Переносить ставку с обычных продаж на ввоз без учёта этих правил нельзя.

Практический ответ для вашего бизнеса складывается из двух вопросов: какая ставка положена самой операции и связан ли бизнес ранее выбранными специальными ставками. Для обычной операции по общей ставке расчёт ведётся исходя из 22 процентов. Если же действует выбор специальных ставок, возможность отказа от них оценивается по срокам и условиям п. 9 ст. 164 НК РФ.