Куда платить страховые взносы

Для организации ответ на вопрос, куда перечислять страховые взносы с выплат людям, начинается с места её нахождения. Именно к нему привязывает уплату пункт 11 ст. 431 НК РФ ч.2. Но если у организации есть обособленные подразделения, то есть отдельные подразделения вне места её нахождения, часть сумм может уплачиваться по месту нахождения подразделения. Для этого нужны условия, прямо перечисленные в законе.

По ст. 431 НК РФ ч.2 организация должна открыть подразделению счета в банках, а само подразделение должно начислять и производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Одного факта существования подразделения недостаточно, чтобы отнести к месту его нахождения обязанность по уплате. Поэтому при выборе места платежа нужно сопоставить наличие счетов с тем, кто начисляет вознаграждения и кто фактически их выплачивает. Эти признаки рассматриваются вместе.

Например, наличие у организации отдельного подразделения само по себе ещё не означает, что взносы за его работников платятся отдельно по месту этого подразделения. Пункт 11 ст. 431 НК РФ ч.2 связывает такой порядок со счетами, начислением и выплатой вознаграждений. Если все названные условия соблюдены, закон относит к месту подразделения и уплату взносов, и представление расчётов. Для зарубежных подразделений установлено исключение.

После определения места уплаты нужно распределить сумму. База для исчисления взносов — это выплаты, на основе которых рассчитывают взносы. По пункту 12 ст. 431 НК РФ ч.2 подразделению относится сумма, рассчитанная исходя из его базы. Нельзя произвольно перенести на него весь платёж организации только потому, что у подразделения есть банковский счёт. Распределение должно соответствовать выплатам, относящимся к нему.

У головной организации остаётся разница между общей суммой взносов по организации в целом и суммами к уплате по месту подразделений. Такой способ установлен пунктом 13 ст. 431 НК РФ ч.2. Сначала определяют общий объём обязательства, затем суммы подразделений, после чего получают остаток для уплаты по месту организации. Это позволяет соотнести общий расчёт с распределением платежей, не включая одну сумму одновременно в оба места уплаты.

Если подразделение расположено за пределами Российской Федерации, применяется пункт 14 ст. 431 НК РФ ч.2. Взносы за него уплачивает организация по месту собственного нахождения. Там же она представляет расчёты за такое подразделение. Поэтому правило о счетах и выплатах нельзя применять к зарубежному подразделению без учёта этого исключения: в законе для него прямо названо другое решение вопроса о месте исполнения обязанности.

Отдельно нужно различать состав взносов. По пункту 6 ст. 431 НК РФ ч.2 пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства рассчитываются единой суммой, кроме выплат, для которых предусмотрен раздельный расчёт. Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулирует ст. 22.1 125-ФЗ. Правило о единой сумме из Налогового кодекса не служит основанием для включения в неё взносов по этому закону.

Для страхования от несчастных случаев пункт 11 ст. 22.1 125-ФЗ связывает обязанности подразделения с открытыми ему счетами в банках или иных кредитных организациях и начислением выплат физическим лицам. Такое подразделение уплачивает взносы и представляет сведения по месту своего нахождения. Формулировка отличается от налогового правила, которое отдельно упоминает производство выплат. Условия следует сопоставлять с нормой именно о том страховании, за которое рассчитывается платёж.

Сумму по месту подразделения для страхования от несчастных случаев также определяют через относящуюся к нему базу. По пунктам 12 и 13 ст. 22.1 125-ФЗ головной организации остаётся общая сумма за вычетом сумм подразделений. За подразделения за пределами России обязанности исполняет сама организация по своему месту нахождения: это исключение закреплено в пункте 14 той же статьи. Место зарубежного подразделения не становится местом уплаты по этому правилу.

Место подачи расчёта и банковские реквизиты платежа — разные сведения. Пункт 7 ст. 431 НК РФ ч.2 предусматривает представление расчёта в налоговый орган по месту организации, соответствующего подразделения либо по месту жительства физического лица, выплачивающего вознаграждения. Сам этот перечень не содержит номера счёта для перечисления денег. Из приведённых правил можно определить территориальную привязку обязанности, но нельзя получить конкретные банковские реквизиты или перенести правила о выплатах работникам на любые взносы за себя.