Кто платит НДФЛ: работник или работодатель

В вопросе об НДФЛ слово «платит» может обозначать разные вещи: из чьих денег берётся налог и кто отправляет его в бюджет. Для зарплаты эти роли разделены. Доход получает работник, и налог относится к нему. Работодатель рассчитывает сумму, забирает её из выплачиваемого дохода и перечисляет по назначению. Именно такое разделение следует из ст. 207 и ст. 226 НК РФ. Оно объясняет, почему в разговоре плательщиком иногда называют и сотрудника, и организацию.

По ст. 207 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица. К ним относятся налоговые резиденты России, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в России. Резидентство — статус, для которого эта статья устанавливает правила о времени нахождения в стране и специальные исключения. Работодатель не становится получателем зарплатного дохода лишь потому, что проводит платёж в бюджет. Налогоплательщиком по этому доходу остаётся сотрудник, из заработка которого удерживается рассчитанная сумма.

Другая роль предусмотрена п. 1 ст. 226 НК РФ. Российская организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход, выступают налоговым агентом. Это означает, что они должны сами рассчитать налог, удержать его у получателя дохода и уплатить. Для сотрудника такая схема связывает удержание с выплатой зарплаты: часть начисленного дохода поступает ему, а налоговую часть работодатель направляет в бюджет. Расчёт и перечисление здесь входят в обязанности работодателя, хотя налог относится к доходу работника.

Момент удержания установлен п. 4 ст. 226 НК РФ: налог берут непосредственно из доходов при их фактической выплате. В результате начисленная зарплата и сумма, полученная сотрудником после удержания НДФЛ, различаются. Если вопрос звучит как «платит ли работодатель НДФЛ за работника», ответ нужно уточнить: работодатель перечисляет удержанный налог за получателя дохода в качестве агента. При обычном удержании источником денег остаётся доход сотрудника. Само участие работодателя в расчётах этого не меняет.

Повышенный НДФЛ не создаёт другого распределения ролей. Когда к зарплатному доходу применяется повышенный размер налога, обязанность агента рассчитать, удержать и перечислить его сохраняется по ст. 226 НК РФ. Увеличение удержания отражается на сумме, которую сотрудник получает после налога. Само по себе повышение не превращает налог работника в расход работодателя. Вопрос о том, кто перечисляет деньги, следует отличать от вопроса о правильности расчёта: порядок удержания объясняет первое, но не определяет подходящую ставку.

Пункт 2 ст. 226 НК РФ связывает расчёт агента с доходами, источником которых является именно этот агент, и предусматривает зачёт ранее удержанных сумм. Следовательно, объяснение про зарплату у работодателя нельзя автоматически распространить на любые поступления человеку. В этой же норме оговорены особенности для отдельных видов доходов. Если обсуждается конкретное удержание из зарплаты, имеет значение, какой доход выплатил работодатель и какой налог он уже удержал. Одного названия платежа недостаточно, чтобы объяснить всю сумму расчёта.

Удержать налог и перечислить его — разные обязанности. Пункт 6 ст. 226 НК РФ устанавливает сроки перечисления уже исчисленных и удержанных сумм. При этом уменьшение выплаты сотруднику характеризует удержание, а отправка денег в бюджет — следующий элемент работы агента. Смешивать эти действия не стоит: фраза «налог вычли из зарплаты» описывает источник средств, но сама по себе ещё не говорит о перечислении. Обязанность выполнить оба действия лежит на работодателе в рамках его роли налогового агента.

Отдельное правило действует для дохода в натуральной форме, то есть полученного не деньгами, а также для материальной выгоды. По п. 4 ст. 226 НК РФ налог с таких доходов агент удерживает из денежных доходов, которые сам выплачивает человеку. В этом случае удержание ограничено 50 процентами денежной выплаты. Это ограничение относится к названной ситуации; применять его как общее объяснение любого удержания из зарплаты неверно. Оно также не означает, что налог становится собственным налогом работодателя.

Наконец, обычный порядок следует отличать от последствий нарушения. По п. 10 ст. 226 НК РФ, если налоговая проверка выявляет неправомерное неудержание налога агентом, соответствующие суммы доначисляют самому агенту. Здесь основание иное: речь идёт о выявленном нарушении работодателя, а не о штатном удержании из выплачиваемой зарплаты. С учётом этого утверждение, что налог всегда берётся только с работника при любых обстоятельствах, было бы неточным. Для ответа нужно различать обычную выплату дохода и доначисление по результатам проверки.