Кто может подать заявление на патентную систему налогообложения

Патентная система налогообложения, или ПСН, предназначена для индивидуальных предпринимателей. Именно этот статус связывает право работать на патенте с конкретным человеком. По п. 1 ст. 346.43 НК РФ режим применяется ИП наряду с другими налоговыми режимами. Поэтому компания не может выбрать ПСН для своей деятельности. Если бизнес пока только планируется, отсутствие регистрации ИП не всегда мешает передать заявление: для подачи вместе с регистрационными документами предусмотрено специальное правило. Однако применять режим человек будет уже как предприниматель.

По п. 2 ст. 346.45 НК РФ физическое лицо вправе подать заявление на получение патента одновременно с документами для государственной регистрации ИП. Это правило касается начала работы со дня регистрации в том субъекте Российской Федерации либо на территории «Сириус», где заявитель состоит на налоговом учёте по месту жительства. При соблюдении этих условий выданный патент начинает действовать со дня регистрации предпринимателя. Если планируется другая территория, нельзя автоматически переносить на неё этот способ начала работы: место предполагаемой деятельности имеет самостоятельное значение.

Для уже зарегистрированного ИП заявление по общему правилу подаётся не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Пункт 2 ст. 346.45 НК РФ допускает личное обращение, участие представителя, почтовое отправление с описью вложения и электронную передачу по телекоммуникационным каналам связи. Представитель передаёт заявление предпринимателя, а право применять патент возникает у самого ИП. При почтовой и электронной отправке закон связывает день представления с датой отправки. Выбор способа обращения не отменяет условий самого налогового режима.

Подать заявление и получить право применять патент — разные вопросы. По п. 1 ст. 346.45 НК РФ право на ПСН удостоверяется патентом на соответствующий вид предпринимательской деятельности. Одного намерения перейти на этот режим недостаточно. Можно ли работать без патента? Статья 346.43 НК РФ допускает для предпринимателя иные режимы налогообложения, но без документа, удостоверяющего право на ПСН, нельзя считать свою деятельность переведённой на патент только потому, что заявление уже отправлено. При выборе режима учитывается именно та работа, которую предприниматель будет выполнять.

Далее нужно сопоставить деятельность с условиями п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Перечень для применения ПСН устанавливает закон субъекта Российской Федерации с учётом предусмотренных Кодексом исключений. В числе названных в статье занятий есть парикмахерские и косметические услуги, уборка квартир и частных домов, ремонт ювелирных изделий, услуги по прокату. Такое упоминание помогает определить направление поиска, но не заменяет условий регионального перечня. Нельзя исходить лишь из того, что знакомый предприниматель с похожим бизнесом уже работает по патенту: территория и фактическое содержание услуг могут различаться.

Особенно внимательно нужно определять содержание деятельности в торговле. В ст. 346.43 НК РФ розничная торговля для целей патента имеет собственные границы. Например, продажа товаров через компьютерные сети и реализация продукции собственного изготовления не относятся к розничной торговле для целей патента. Поэтому перед переходом магазина на ПСН проверьте ассортимент и способ продажи. Сначала нужно установить, что именно продаёт ИП и как заключаются продажи, а затем соотнести эту работу с соответствующим видом деятельности. Патент на розничную торговлю нельзя считать разрешением применять режим к любой продаже.

ИП с работниками может применять ПСН при соблюдении ограничения по их средней численности. Пункт 5 ст. 346.43 НК РФ позволяет предпринимателю привлекать их, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам. Ограничение касается средней численности: за налоговый период она не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности ИП, к которым применяется патентная система. Если патентов несколько, нельзя рассматривать этот предел отдельно для каждого. Кроме того, п. 8 ст. 346.43 НК РФ позволяет субъектам устанавливать ограничения по площади, количеству объектов и другим физическим показателям соответствующей деятельности.

Место подачи заявления также связано с территорией будущей работы. По общему правилу п. 2 ст. 346.45 НК РФ обращаются в налоговый орган по месту жительства. Если ИП намерен работать в другом субъекте, где не состоит на учёте по месту жительства или как плательщик ПСН, заявление направляется в выбранный территориальный налоговый орган этого субъекта. В самом патенте указывается территория действия. Предприниматель вправе иметь несколько патентов, но наличие одного не означает, что он охватывает любые новые места и направления бизнеса. Для выбора ПСН нужно сопоставить статус ИП, содержание деятельности, территорию и применимые ограничения.