Когда применяется ставка НДС 20 процентов

Если вопрос звучит как «НДС: какая ставка — 20 процентов?», начинать следует с п. 3 ст. 164 НК РФ. В редакции Федерального закона от 04.07.2026 № 218-ФЗ там названы 22 процента. Это правило охватывает случаи, которые не указаны в пунктах 1, 2 и 4 той же статьи. Для таких операций налог рассчитывают по ставке 22 процента. Нужно найти правило, которое относится к конкретной реализации товара, выполнению работы или оказанию услуги.

Установленная пунктом 3 ставка является общей в пределах указанного в нём правила. Смысл этого положения такой: если операция не относится к перечисленным исключениям, применяется названная в нём величина. Подменять её ставкой 20 процентов только потому, что вопрос сформулирован именно об этой величине, нельзя. Для расчётов по прежним операциям проверьте редакцию ст. 164 НК РФ, действовавшую в соответствующий период, и условия применения ставки к вашей операции.

Отдельно стоит различать вопрос о размере ставки и вопрос о периоде её применения. Текст рассматриваемой редакции позволяет назвать ставку, закреплённую в пункте 3. Но из одного этого положения нельзя вывести дату, с которой перестали применять 20 процентов, или условия сохранения такой ставки для прошлых расчётов. Для ответа о прежней операции нужна норма, действовавшая в соответствующий период, а также положения о переходе между редакциями. Утверждать, что ставка 20 процентов подходит для любой прошлой сделки, оснований нет.

Нулевая ставка предусмотрена п. 1 ст. 164 НК РФ для отдельных видов реализации. Например, в нём названы услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Для них закон устанавливает условия и пределы применения ставки. Следовательно, вопрос о гостиничной услуге нельзя решить только выбором между 20 и 22 процентами: сначала нужно соотнести услугу с соответствующим подпунктом и его условиями.

Другой пример из пункта 1 — товары, работы и услуги для официального использования международными организациями и их представительствами. Здесь значение имеет назначение реализации и предусмотренное международными договорами освобождение от налога. Само участие иностранного покупателя не заменяет этих условий. Этот пример показывает, почему название покупателя или общее описание сделки ещё не дают ответа о размере НДС: требуется совпадение с признаками конкретного положения статьи.

Пункт 2 ст. 164 НК РФ предусматривает ставку 10 процентов. Однако одно упоминание пониженной ставки не позволяет распространить её на произвольный товар или услугу. Нужно установить, относится ли реализация к предусмотренному этим пунктом случаю. Если такого основания нет, выбрать 10 процентов вместо общей ставки по собственному усмотрению нельзя. Аналогично нельзя считать 20 процентов промежуточным вариантом между пониженной ставкой и величиной, указанной в пункте 3.

Ещё одно различие связано с расчётным методом по п. 4 ст. 164 НК РФ. Это способ определить налог через отношение соответствующей ставки к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер этой ставки. В пункте названы, в частности, получение оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок и определённые случаи удержания налога налоговыми агентами. Здесь недостаточно назвать обычную процентную ставку: нужно учитывать предусмотренный законом способ её использования.

Вопрос об авансе нельзя автоматически приравнять к вопросу о ставке при реализации. Аванс — оплата в счёт предстоящей поставки, выполнения работы или оказания услуги. Пункт 4 связывает такие поступления с расчётным методом в обозначенных им случаях. Подставлять в этот расчёт 20 процентов без нормы, устанавливающей именно такую ставку для соответствующего периода и операции, нельзя. Сначала определяется применимое основание, затем используется предусмотренное им соотношение.

При ввозе товаров п. 5 ст. 164 НК РФ отсылает к ставкам пунктов 2 и 3. Следовательно, сам факт ввоза не создаёт самостоятельного основания для ставки 20 процентов. Для отдельных племенных животных и племенного материала пункт 10 дополнительно связывает применение ставки пункта 2 с представлением заключения об отнесении к племенной продукции. Это специальное условие касается названных товаров; переносить его на весь ввоз нельзя.

Наконец, пункт 7 регулирует возможность не применять нулевую ставку к названным в нём экспортным операциям. Он отсылает к ставкам других пунктов и предусматривает заявление, а также условия такого выбора. Произвольной замены нулевой ставки на 20 процентов это положение не разрешает. Для ответа по существу нужно определить вид операции, найти относящийся к нему пункт ст. 164 НК РФ и отделить обычное применение ставки от расчётного метода. В рассматриваемой редакции общая ставка из пункта 3 — 22 процента.