Какую сумму НДС можно вернуть из бюджета

Чтобы понять, какой возврат НДС возможен, нужно сопоставить налог и вычеты за один налоговый период. Вычет в этом расчёте — сумма, на которую уменьшается исчисленный налог. Само наличие вычетов ещё не означает, что из бюджета причитаются деньги. Сначала они уменьшают налоговую обязанность. О возмещении речь идёт тогда, когда вычеты оказываются больше суммы, с которой их сравнивают по правилам пункта 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Отправная точка — обычный расчёт налога к уплате. По пункту 1 ст. 173 НК РФ ч.2 общую исчисленную сумму увеличивают на восстановленный налог и уменьшают на вычеты. Восстановленный налог здесь означает сумму, которая снова включается в расчёт налоговой обязанности. Если после уменьшения остаётся налог к уплате, оснований считать весь размер вычетов суммой возврата нет. Вычеты уже участвовали в уменьшении платежа, и это нужно отличать от возникновения суммы к возмещению.

Для возмещения пункт 2 той же статьи предусматривает обратное соотношение: вычеты превышают исчисленный налог с учётом восстановления. При этом ответ на вопрос, сколько составляет возврат НДС, нельзя получить только из величины вычетов. Нужны обе стороны расчёта. Чем больше исчисленный и восстановленный налог при неизменных вычетах, тем меньше превышение. Если же вычеты не покрывают эту величину, положительной разницы для возмещения по этому правилу не образуется.

Записать смысл расчёта можно словами: из суммы вычетов вычитается исчисленный налог, увеличенный на восстановленные суммы. Положительный остаток показывает превышение, с которым связано возмещение. Нулевой результат означает, что вычеты и учитываемая сумма налога равны. При таком равенстве возвращать по правилу о превышении нечего. Отрицательный результат также нельзя превратить в возврат: он показывает, что вычеты меньше сопоставляемой с ними величины. Знак результата имеет такое же значение, как сама сумма.

Расчёт привязан именно к соответствующему налоговому периоду. Нельзя оценивать размер возмещения по одному показателю, взятому без связи с остальными показателями этого периода. Например, сведения только об исчисленном налоге не показывают, превышают ли его вычеты. И наоборот, общая сумма вычетов без сведений о налоге и восстановлении не позволяет назвать размер возврата. Для ответа в денежном выражении требуется сопоставление этих величин, а не выбор одной из них как предполагаемой выплаты из бюджета.

Единой денежной суммы, которая возвращалась бы каждому налогоплательщику, нет: сумма к возмещению зависит от вашего расчёта за соответствующий налоговый период. Чтобы определить её, вычтите из вычетов исчисленный налог с учётом восстановленных сумм. Размер возможного возмещения определяется их соотношением: нельзя заранее назвать одинаковый возврат для разных расчётов. Для получения рассчитанной положительной разницы нужно соблюсти порядок и условия возмещения по статьям 176 и 176.1 НК РФ ч.2.

Есть и ограничение, которое не относится к арифметике. Пункт 2 ст. 173 НК РФ ч.2 исключает случаи, когда налоговая декларация подана по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода. Даже положительная разница не позволяет игнорировать это условие. Для оценки имеет значение время подачи декларации относительно окончания периода, за который исчислен налог. Отсчитывать указанные три года от момента, когда налогоплательщик решил заняться возвратом, по тексту этой нормы нельзя.

Следует различать рассчитанную сумму к возмещению и её фактическое получение. Статья 173 НК РФ ч.2 связывает положительную разницу с возмещением в установленном порядке и на установленных условиях. Сам расчёт показывает величину превышения, но не заменяет соблюдение этих условий. Из правила о размере нельзя вывести дату поступления денег или обещание перечисления всей заявленной суммы. Оно отвечает прежде всего на вопрос о том, как возникает сумма к возмещению и чем она ограничена.

Если нужно обсудить сумму с адвокатом, полезно представить расчёт по составляющим: какие вычеты учтены, сколько налога исчислено и сколько восстановлено. Отдельно имеет смысл обозначить налоговый период и время подачи декларации. Тогда обсуждение будет касаться конкретной разницы и предусмотренного законом ограничения. Без этих сведений можно объяснить принцип расчёта, но назвать обоснованную сумму в деньгах по одному лишь вопросу о возврате НДС невозможно.