Какую ставку НДС применяют на УСН

Чтобы определить, какой налог НДС на УСН относится к вашей продаже, сначала нужно разграничить общие и специальные ставки. Организациям и индивидуальным предпринимателям на упрощённой системе п. 8 ст. 164 НК РФ даёт право применять одну из специальных ставок при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Это право связано с условиями применения соответствующей ставки, в том числе с размером доходов.

При использовании общих ставок ориентиром служит характер операции. Общая ставка составляет 22%: она применяется в случаях, которые не отнесены к пунктам 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. Для операций, подпадающих под правила о пониженной или нулевой ставке, действуют соответствующие положения этой статьи. Поэтому ставку для продажи нужно соотнести с тем, что именно реализуется и по каким правилам облагается операция.

Если вы применяете специальные ставки для УСН, выбирать между ними и общими ставками для отдельных продаж нельзя. Например, нельзя одновременно облагать продажи по специальной ставке и применять к другим продажам ставку 22%. Запрет распространяется также на ставки 0% и 10% — п. 9 ст. 164 НК РФ. Выбор специальных ставок влияет на обложение операций бизнеса, а не только на расчёт по отдельному договору.

При планировании смены ставки посмотрите, за какой налоговый период впервые представлена декларация с операциями по выбранной специальной ставке. Именно с этого периода начинается отсчёт минимального срока её применения. По общему правилу он составляет 12 последовательных налоговых периодов. Учитывайте предусмотренные законом исключения из этого срока — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Для тех, кто впервые перешёл на специальную ставку, предусмотрена возможность отказаться от неё раньше. Отказ должен состояться в течение четырёх последовательных налоговых периодов, начиная с первого периода, за который представлена декларация с такими операциями. Если рассматриваете возврат к общим ставкам, сопоставьте дату начала применения специальной ставки с этим сроком — п. 9 ст. 164 НК РФ.

При ввозе товаров действуют отдельные правила. Специальные ставки для УСН к ввозу не применяются. Для ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории под её юрисдикцией п. 5 ст. 164 НК РФ предусматривает ставки из пунктов 2 и 3 этой статьи: 10% и 22%. Нельзя переносить выбранную ставку для внутренних продаж на расчёт НДС при ввозе.

Размер доходов для применения специальных ставок предпринимателю нужно определять с учётом совмещения режимов. Если в календарном году применялись УСН, патентная система или автоматизированная упрощённая система, учитываются доходы по всем этим специальным режимам. Такой порядок закреплён в п. 9 ст. 164 НК РФ. Оценивать право на ставку только по поступлениям от деятельности на УСН в таком случае неверно.