Какую ставку НДС применяет ООО на УСН

Чтобы определить, какой НДС платит ООО на УСН, сначала разграничьте реализацию и ввоз товаров. Реализация — это продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг; специальный порядок охватывает также имущественные права. Для этих операций общество на упрощённой системе вправе выбрать одну из специальных ставок по п. 8 ст. 164 НК РФ. Ввоз рассматривается отдельно, даже если общество уже применяет специальную ставку при продажах.

Если ООО исчисляет налог по общим ставкам, ориентиром служит конкретная операция. Ставка 22% применяется к случаям, которые не отнесены к п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. Поэтому ответ о ставке для общества нельзя свести к названию его налогового режима: нужно сопоставить продажу с соответствующей категорией операций. Основание для общей ставки — п. 3 ст. 164 НК РФ.

Для отдельных продаж предусмотрены другие ставки. Например, реализация обработанных протравителями семян сельскохозяйственных культур облагается по ставке 10% согласно п. 2 ст. 164 НК РФ. Для услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения предусмотрена ставка 0% по п. 1 этой статьи. Это примеры привязки ставки к предмету продажи, а не ко всем доходам общества.

При выборе специальной ставки действует другое сочетание правил. ООО, применяющее ставки п. 8, не применяет ставки п. 1, 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Значит, нельзя одновременно считать обычную реализацию по специальной ставке, а гостиничные услуги — по нулевой ставке из п. 1. Такое ограничение закреплено в п. 9 ст. 164 НК РФ и имеет значение при нескольких направлениях деятельности.

Выбор специальной ставки связывает общество на срок не менее 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт начинается с первого периода, за который представлена декларация с операциями по этой ставке. Для впервые перешедших на неё предусмотрена возможность отказаться раньше: отказ должен состояться в течение четырёх последовательных налоговых периодов, отсчитываемых от того же первого периода. Эти правила установлены п. 9 ст. 164 НК РФ. Перед изменением расчёта налога сопоставьте предполагаемый переход с первой такой декларацией.

Если ООО закупает товары за пределами Российской Федерации и ввозит их, специальная ставка для продаж на УСН на этот ввоз не распространяется. Здесь применяются ставки из п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ — это правило п. 5 с учётом ограничения п. 9. Для общества, которое одновременно импортирует и продаёт товары, расчёт НДС при ввозе и определение ставки при последующей реализации представляют разные задачи. Выбранную ставку продаж нельзя автоматически переносить на ввоз.