Какую отчётность нужно сдавать по НДС

Если вы выясняете, какой отчёт сдавать по НДС, сначала определите свою роль в операциях. Для плательщика налога исходный документ — налоговая декларация. Это отчёт, в который включают предусмотренные законом сведения о налоге и операциях. Пункт 5 ст. 174 НК РФ обязывает плательщиков, в том числе выступающих налоговыми агентами, направлять декларацию в налоговый орган по месту своего учёта. Налоговый агент — участник, на которого возложены обязанности в отношении налога по соответствующим операциям; правила отчётности учитывают этот статус отдельно.

Для плательщиков предусмотрена электронная форма по установленному формату. Отправка идёт по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Поэтому подготовить файл или распечатать заполненные сведения недостаточно: нужно использовать предусмотренный способ передачи. По п. 5 ст. 174 НК РФ бумажная декларация не считается представленной, если для подающего её лица обязательна электронная. Это правило касается самого факта подачи, а не только удобства обработки отчёта.

Общий срок представления декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если глава не предусматривает иного. Не смешивайте его со сроком перечисления налога: ст. 174 НК РФ регулирует обе обязанности, но устанавливает их раздельно. Даже если налог уже перечислен, декларацию нужно подать отдельно в установленный срок. И наоборот, отправленная декларация не заменяет уплату налога по правилам этой статьи.

Содержание декларации связано с учётными документами. Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в неё включают сведения из книги покупок и книги продаж плательщика. Когда плательщик или налоговый агент действует в интересах другого лица по указанным в норме посредническим договорам, в декларацию включают также сведения из журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Аналогичное правило предусмотрено для деятельности по договорам транспортной экспедиции и выполнения функций застройщика. Следовательно, журнал может служить источником сведений для декларации, а не отдельным отчётом, заменяющим её.

Отдельно п. 5 ст. 174 НК РФ описывает налоговых агентов, которые сами не являются плательщиками либо освобождены от обязанностей по исчислению и уплате налога. Для них также предусмотрена декларация с подачей не позднее 25-го числа следующего месяца. При этом нельзя автоматически переносить на любого такого агента правило об обязательной электронной форме из первого абзаца пункта. В этой же норме отдельно названы условия, при которых электронная подача обязательна для агентов, выставляющих или получающих счета-фактуры в посреднической деятельности, при транспортной экспедиции либо выполнении функций застройщика.

Самостоятельная обязанность сдать журнал установлена п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Она касается лиц, которые не являются плательщиками либо освобождены от обязанностей плательщика и при этом не признаются налоговыми агентами. Дополнительное условие — выставление или получение счетов-фактур в предусмотренной нормой деятельности в интересах другого лица. Для комиссии и агентирования речь идёт о договорах, по которым реализация или приобретение происходит от имени комиссионера либо агента. У транспортной экспедиции учитывается указанное в норме условие о доходе в виде вознаграждения. Также прямо названы функции застройщика.

Такой журнал направляют по месту налогового учёта в электронном виде через оператора электронного документооборота. Для него установлен собственный срок: не позднее 20-го числа месяца после истекшего налогового периода. Поэтому ответ «по НДС всегда сдают только декларацию» неточен. Сначала нужно сопоставить статус участника, договор и работу со счетами-фактурами с условиями п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Само наличие посреднического договора ещё не объясняет, какой именно документ нужно представить.

После отправки декларации имеет значение и соответствие её показателей контрольным соотношениям — установленным правилам сопоставления данных. По п. 5.3 ст. 174 НК РФ определённые несоответствия приводят к тому, что декларация считается непредставленной. Об этом налоговый орган направляет электронное уведомление через оператора не позднее дня, следующего за получением декларации. Пункт 5.4 той же статьи отводит пятидневный срок с даты направления уведомления на подачу декларации с устранёнными несоответствиями. Если исправленная декларация представлена в этот срок, датой её подачи признаётся дата первоначального представления. Поэтому уведомление после отправки отчёта непосредственно влияет на исполнение обязанности по его сдаче.