Какой порог дохода установлен для освобождения от НДС

Чтобы определить, от какой суммы возникает обязанность платить НДС, сначала установите применяемый налоговый режим. Затем выберите период, за который нужно считать доход или выручку. В ст. 145 НК РФ это разные показатели: для общего правила берётся выручка от реализации, а для упрощённой системы действуют специальные условия подсчёта доходов. Сравнивать любую сумму поступлений с одним универсальным порогом неправильно.

По п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели на общем режиме могут воспользоваться освобождением, если выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без налога за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила два миллиона рублей. Ровно два миллиона укладываются в ограничение: закон связывает нарушение с превышением. Эта сумма относится ко всему указанному периоду, а не к каждому месяцу отдельно.

Для упрощённой системы налогообложения, или УСН, правило о двух миллионах не применяется. Пункт 1 ст. 145 НК РФ предусматривает освобождение при соблюдении условия о доходах за предшествующий период. Для доходов за 2025–2028 годы предел составляет 20 миллионов рублей, за 2029 год — 15 миллионов, за 2030 год и последующие годы — 10 миллионов. Поэтому ответ о пороге НДС обязательно должен учитывать год, доходы которого сравниваются с ограничением.

При переходе на УСН оцениваются доходы за календарный год перед годом перехода. Если организация или предприниматель уже применяли УСН, берутся доходы за предшествующий налоговый период по этому режиму. Например, при определении основания для освобождения в 2026 году доход за 2025 год сопоставляется с пределом 20 миллионов рублей. Само по себе указание суммы без соответствующего года не позволяет выбрать нужный лимит.

Для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, в п. 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено отдельное основание. Освобождение начинается с даты постановки на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве. Это правило нельзя подменять требованием сначала накопить выручку за три месяца: такой период установлен для другого случая. Дальнейший доход при этом нужно сопоставлять с ограничениями для УСН.

Есть разница между получением освобождения и его утратой в течение года. По п. 5 ст. 145 НК РФ на УСН обязанности по налогу возникают при превышении дохода в 20 миллионов рублей за 2026–2029 годы, 15 миллионов за 2030 год, 10 миллионов за 2031 год и последующие годы. Исполнять их нужно с первого числа месяца после месяца превышения. Эти годы сдвинуты относительно шкалы для предшествующего периода.

Состав доходов тоже влияет на результат сравнения. Для УСН ст. 145 НК РФ исключает из соответствующего расчёта положительную курсовую разницу и предусмотренные нормой субсидии при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную либо муниципальную собственность. Если предприниматель совмещал режимы, нельзя автоматически учитывать только поступления по УСН. В названных в статье сочетаниях доходы суммируются, в том числе по патенту и автоматизированной упрощённой системе.

Отдельная оговорка касается некоторых предпринимателей на УСН при подсчёте дохода за 2025 год. Она охватывает указанных в п. 1 ст. 145 НК РФ предпринимателей, утративших освобождение с начала 2026 года при доходе за 2025 год не выше 60 миллионов рублей, а также утративших с этой даты право на патент. Для них предусмотрено исключение банковских процентов. Если после такого расчёта соблюдён установленный предел, освобождение действует по 31 декабря 2026 года включительно при соблюдении условия п. 5.

Для единого сельскохозяйственного налога, или ЕСХН, п. 1 ст. 145 НК РФ устанавливает свой порядок. Освобождение возможно при переходе на ЕСХН и использовании права в одном календарном году. Другое основание связано с доходом от реализации по сельскохозяйственному режиму за предшествующий налоговый период без НДС. Для 2022 года и последующих лет его предел — 60 миллионов рублей. Применять к этому доходу трёхмесячный лимит общего режима нельзя.

Последствия превышения также различаются. По п. 5 ст. 145 НК РФ при общем режиме освобождение утрачивается с начала месяца превышения двухмиллионной выручки за любые три последовательных календарных месяца. Для ЕСХН утрата наступает с начала месяца превышения соответствующего годового предела; повторное освобождение после утраты не допускается. В этих правилах названа и реализация подакцизных товаров. Поэтому небольшая выручка сама по себе ещё не подтверждает сохранение освобождения.