Какой налоговый период установлен по НДФЛ

Когда вы выясняете, за какой период нужно отчитаться по НДФЛ, ориентиром служит календарный год. Он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря включительно. Именно эти границы определяют налоговый период по ст. 216 НК РФ. Период привязан к календарю, а не к дате заполнения декларации. Поэтому выражение «за год» при обсуждении НДФЛ означает конкретный календарный год, за который учитываются доходы и подводятся налоговые итоги.

Месяц и квартал не являются налоговым периодом по НДФЛ: ст. 216 НК РФ устанавливает год. Если вопрос возник из-за доходов, полученных лишь в отдельные месяцы, продолжительность поступления денег нужно отличать от продолжительности налогового периода. В декларации отражают сведения за соответствующий год с учётом правил о её содержании. По п. 4 ст. 229 НК РФ к ним относятся доходы, вычеты и суммы налога.

Год, за который составляется декларация, и год её представления могут различаться. Общий срок для обязательной подачи наступает после окончания налогового периода: декларацию представляют не позднее 30 апреля следующего года. Это правило п. 1 ст. 229 НК РФ. Если вы заполняете декларацию после завершения года, дата её подачи не переносит прошлогодние доходы в новый налоговый период. Она относится к исполнению обязанности отчитаться за уже истекший год.

При этом общий срок подачи нельзя автоматически применять к любой декларации и любой ситуации. Пункт 1 ст. 229 НК РФ связывает его с обязанностью представить декларацию и предусматривает исключение для специального порядка. Для прекращения определённой деятельности действуют отдельные правила п. 3 той же статьи. Сначала нужно определить, почему вы представляете декларацию: исполняете обязанность, подаёте её добровольно или отчитываетесь при прекращении деятельности. Календарные границы периода и основание подачи решают разные вопросы.

Если обязанности декларировать доходы у вас нет, вы вправе представить декларацию добровольно. Обращаться в таком случае нужно в налоговый орган по месту жительства — п. 2 ст. 229 НК РФ. Право на добровольную подачу не меняет продолжительность налогового периода. В декларации всё равно указывают сведения, относящиеся к выбранному календарному году. Не стоит считать общий срок обязательного декларирования определением самого периода: год заканчивается раньше, чем наступает этот срок.

Что именно объединяется в годовой декларации? По п. 4 ст. 229 НК РФ физическое лицо указывает полученные за налоговый период доходы, источники их выплаты и налоговые вычеты. Вместе с ними отражаются суммы, которые удержали налоговые агенты, то есть лица, удерживающие налог при выплате дохода. Также учитываются фактически внесённые за период авансовые платежи. Эти сведения позволяют соотнести доходы за год с уже удержанным или уплаченным налогом.

Итог декларации тоже относится к налоговому периоду. В ней указывают суммы к уплате или доплате, а также к зачёту или возврату по итогам года — п. 4 ст. 229 НК РФ. Поэтому при заполнении нужно согласовывать между собой сведения о доходах, вычетах и налоге за один и тот же период. Декларация связывает эти показатели, а не ограничивается перечислением поступивших денег. При этом срок её представления и срок уплаты — разные сроки.

Все ли полученные за год доходы обязательно перечислять? Пункт 4 ст. 229 НК РФ допускает исключения. В частности, можно не указывать освобождённые от налогообложения доходы. Доходы, с которых налог полностью удержали налоговые агенты, разрешено не отражать, если это не препятствует получению налоговых вычетов. Следовательно, состав сведений в декларации определяется правилами о доходах и вычетах, а продолжительность налогового периода остаётся годовой. Исключение дохода из декларации не создаёт для него другого календарного периода.

При прекращении деятельности, на которую распространяется п. 3 ст. 229 НК РФ, до завершения года декларацию подают в пятидневный срок со дня прекращения. В ней отражают фактически полученные доходы текущего налогового периода. Здесь обязанность отчитаться возникает ещё до окончания календарного года. Такой порядок нужно отличать от обычной подачи декларации после его завершения. Он касается указанной в норме деятельности и не означает, что любое прекращение получения доходов требует досрочной декларации.

Особое правило предусмотрено и для иностранного физического лица, которое прекращает соответствующую облагаемую деятельность в течение года и выезжает из Российской Федерации. По п. 3 ст. 229 НК РФ декларацию о фактических доходах за время пребывания в текущем периоде представляют не позднее чем за один месяц до выезда. Налог, доначисленный по декларациям этого пункта, уплачивают не позднее чем через 15 календарных дней после подачи. Эти специальные сроки применяются при указанных условиях; основным налоговым периодом по ст. 216 НК РФ остаётся календарный год.