Какой лимит доходов установлен для НДС по ставке 5 процентов при УСН

Если вы применяете УСН и выбираете НДС 5%, ориентир в законе — 250 миллионов рублей доходов. Однако эту сумму нужно рассматривать вместе с правилом индексации: установленные величины ежегодно корректируются в предусмотренном законом порядке. Для сравнения со своими доходами нужен порог с учётом такой корректировки за соответствующий год. Базовая величина закреплена в подп. 1 п. 8, а требование индексации — в п. 9 ст. 164 НК РФ.

Для организации или индивидуального предпринимателя, которые уже работают на упрощённой системе налогообложения, проверяется совокупный доход за предшествующий налоговый период. Условие сформулировано как «не превысила»: доход, равный порогу, соответствует этому ограничению. Кроме того, для выбора ставки должно отсутствовать основание для освобождения от обязанностей по исчислению и уплате НДС. Эти условия действуют вместе — подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ.

Если вы только переходите на УСН, сравнивать с лимитом нужно доходы за календарный год перед переходом. Учитываются доходы, полученные на прежнем режиме, включая автоматизированную упрощённую систему налогообложения. Если же обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает уже в течение периода применения УСН, начало исполнения этой обязанности предусмотрено как отдельное условие применения ставки 5% — подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ.

После начала применения ставки продолжайте сопоставлять совокупные доходы с порогом в течение года. Как только сумма окажется выше лимита, право на 5% прекратится с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Значит, для определения момента смены ставки имеет значение именно месяц, в котором доход пересёк границу. Доходы от автоматизированной УСН, полученные в календарном году применения УСН, также участвуют в этом расчёте — подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ.

При совмещении режимов предпринимателю нужно учитывать их вместе. Если в календарном году применяются или применялись УСН, патентная система и автоматизированная УСН, доходы по этим специальным режимам суммируются. Для предпринимателя, сочетавшего общий режим с патентом либо сельскохозяйственный налог с патентом, учитываются доходы по обоим соответствующим режимам. Положительные курсовые разницы и предусмотренные нормой субсидии при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность исключаются из расчёта — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Утрата права на 5% позволяет применять ставку 7% при соблюдении условий для неё. Её базовый предел составляет 450 миллионов рублей и тоже индексируется. Здесь момент утраты права иной: при превышении верхнего порога ставки 5% и 7% перестают применяться с первого числа самого месяца превышения. Поэтому при росте выручки нужно различать две границы и две даты изменения налогообложения — подп. 2 п. 8 и п. 9 ст. 164 НК РФ.