Каким числом нужно начислять НДФЛ

Когда спрашивают, каким числом начислять НДФЛ, слово «начислять» может обозначать разные действия. Иногда речь идёт о расчёте суммы, иногда — об удержании из выплаты, а иногда — о переводе денег в бюджет. В ст. 226 НК РФ эти действия разграничены. Ответ начинается с уточнения: нужно определить дату исчисления налога или крайний срок перечисления уже удержанных денег. Одно число не заменяет все эти даты.

Налоговый агент — тот, кто исполняет обязанности по расчёту, удержанию и перечислению налога с дохода физического лица. По п. 3 ст. 226 НК РФ он исчисляет налог на дату фактического получения дохода. Это и есть ориентир для вопроса о числе начисления. При этом сам пункт отсылает к отдельным правилам определения даты получения дохода. Из одного лишь календаря перечисления налога установить такую дату нельзя.

Начисляйте НДФЛ на дату фактического получения дохода; последнее число месяца подходит, если именно на него приходится эта дата. Равным образом нельзя выбирать для расчёта число только потому, что на него приходится срок уплаты. Пункт 3 ст. 226 НК РФ связывает исчисление с получением дохода, а не с окончанием срока перечисления денег. Чтобы назвать конкретную календарную дату для выплаты, нужно знать, какой доход получен и как определяется дата его получения.

Расчёт суммы также не всегда сводится к отдельному удержанию с каждой выплаты без учёта прошлого. Пункт 3 ст. 226 НК РФ предусматривает для обозначенных в нём доходов расчёт нарастающим итогом с начала налогового периода. Это означает, что при исчислении учитывается накопленная сумма соответствующих доходов. Удержанный в предыдущие месяцы текущего налогового периода налог засчитывается. Такая последовательность позволяет учитывать уже удержанное при очередном расчёте, а не считать его заново как неисполненную обязанность.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, тот же пункт предусматривает отдельное исчисление по каждой сумме дохода. Кроме того, агент рассчитывает налог без учёта доходов, полученных человеком от других налоговых агентов, и без учёта удержанного ими налога. При расчёте у этого агента учитывайте только доходы, источником которых является он сам. Различия в способе исчисления суммы нужно отделять от вопроса о дате: оба правила содержатся в п. 3 ст. 226 НК РФ, но отвечают на разные вопросы.

Следующий этап — удержание. По п. 4 ст. 226 НК РФ начисленный налог удерживается непосредственно из доходов человека при их фактической выплате. Здесь речь уже о том, из каких денег агент удерживает рассчитанную сумму и в какой момент это делает. После расчёта агент должен удержать налог из фактически выплачиваемого дохода. При проверке дат полезно отдельно установить факт выплаты дохода: именно с ним пункт связывает общее правило удержания.

Для дохода в натуральной форме и материальной выгоды в п. 4 ст. 226 НК РФ предусмотрен особый механизм. Удержание производится за счёт денежных доходов, которые этот агент выплачивает человеку. Удерживаемый налог не может превышать 50 процентов денежной выплаты. В пункте также есть исключения из этого механизма. Общее правило об удержании при выплате нельзя без оговорок переносить на любой вид дохода: сначала нужно установить, к какой ситуации относится выплата.

Перечисление в бюджет регулируется отдельно. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налог, исчисленный и удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечисляется не позднее 28-го числа этого месяца. Для периода с 23-го числа по последнее число месяца установлен срок не позднее 5-го числа следующего месяца. За период с 23 по 31 декабря перечисление должно состояться не позднее последнего рабочего дня текущего года. Эти сроки относятся к уплате, а не устанавливают единую дату исчисления.

Практический вывод для вопроса о числе такой: сначала определяют дату фактического получения дохода, затем связывают с ней расчёт по п. 3 ст. 226 НК РФ. Отдельно устанавливают момент удержания по п. 4 и срок перечисления по п. 6 этой статьи. Если в учёте указана только дата перевода налога в бюджет, её недостаточно для ответа о правильности даты начисления. Нужно сопоставить, какое действие отражено каждой датой, и применять к нему соответствующее правило.