Какие виды деятельности разрешены на патентной системе налогообложения

Патентная система налогообложения — налоговый режим для индивидуального предпринимателя, или ИП. По п. 1 ст. 346.43 НК РФ его вводят законами субъектов Российской Федерации. Поэтому ответ на вопрос, какая деятельность подходит под патент, начинается с региона работы. Федеральная статья задаёт правила, но перечень разрешённых занятий устанавливается региональным законом. Упоминание услуги в НК РФ само по себе ещё не означает, что предприниматель может применять патент к любой работе под похожим названием.

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ прямо названы ветеринарная деятельность, письменный и устный перевод, специализированная деятельность в области дизайна и услуги художественного оформления. Там же указаны звукозапись и издание музыкальных произведений. Эти примеры помогают найти подходящее направление, однако сравнивать нужно содержание услуги. Если предприниматель называет себя дизайнером, полезно уточнить, что именно он делает для заказчика: название профессии не заменяет описание предпринимательской деятельности в перечне.

Для работы с программами в этом пункте предусмотрена разработка компьютерного программного обеспечения. Формулировка охватывает системные программы, приложения, базы данных и web-страницы, а также их адаптацию и модификацию. Это позволяет сопоставить конкретную работу с указанными действиями. При этом нельзя по одному упоминанию программного обеспечения сделать вывод, что любая деятельность в компьютерной сфере относится к этому виду: нужно установить, в чём состоит работа предпринимателя.

Среди бытовых и иных услуг статья называет уборку квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наёмными работниками, прокат и услуги платных туалетов. Отдельно указаны уход за престарелыми и инвалидами, благоустройство ландшафта, лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность. Есть также деятельность стоянок для транспортных средств. Это разные направления, поэтому близость услуг по повседневному смыслу не позволяет автоматически объединить их в одну формулировку для патента.

В перечне есть охота, отлов и отстрел диких животных, включая услуги в этих областях и деятельность, связанную со спортивно-любительской охотой. Для медицинской, фармацевтической и частной детективной деятельности п. 2 ст. 346.43 НК РФ прямо предусматривает наличие лицензии. В отношении фармацевтической деятельности установлено исключение: реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, не охватывается приведённой формулировкой. Поэтому здесь особенно существенно различать само направление работы и конкретные операции.

Региональный перечень может включать виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. Статья 346.43 НК РФ допускает это с учётом ограничений её п. 6. Следовательно, приведённые в статье примеры нельзя воспринимать как единственный возможный набор занятий. Но и наличие подходящего наименования в классификаторе не заменяет его включения в региональный перечень для применения патентной системы.

Запреты нужно учитывать отдельно от разрешённого перечня. По п. 6 ст. 346.43 НК РФ патент не применяется к деятельности по договору простого товарищества, то есть договору о совместной деятельности, или по договору доверительного управления имуществом. В том же пункте названы добыча и реализация полезных ископаемых, а также производство подакцизных товаров с предусмотренным нормой исключением для сахаросодержащих напитков. Подходящее название деятельности не устраняет эти ограничения.

Работников нанимать разрешено. Однако п. 5 ст. 346.43 НК РФ ограничивает их среднюю численность за налоговый период: не более 15 человек по всем видам деятельности ИП, к которым применяется патентная система. Правило касается в том числе привлечения людей по гражданско-правовым договорам. Поэтому при нескольких направлениях работы нельзя оценивать численность только по одному из них, оставляя за пределами подсчёта остальные занятия на патенте.

Региональные условия могут касаться и физических показателей бизнеса. Статья 346.43 НК РФ предусматривает ограничения по площади сдаваемых помещений и земельных участков, количеству транспорта, числу торговых объектов и объектов общественного питания, а также их площади. Для соответствующих видов деятельности имеет значение не только название услуги, но и масштаб её осуществления. Какие именно ограничения установлены для выбранного направления, нужно выяснять по закону соответствующего субъекта Российской Федерации.

Наконец, возможность применять патент к одному занятию не означает, что он охватывает всю работу ИП. Пункт 1 ст. 346.43 НК РФ допускает применение этого режима наряду с другими. Если предприниматель ведёт несколько направлений, каждое нужно сопоставить с перечнем и ограничениями. Практический вывод о допустимости патента строится на сочетании конкретной деятельности, территории её осуществления и условий режима, а не на общем обозначении бизнеса как услуг или торговли.