Какие услуги может оказывать самозанятый

Чтобы понять, какие услуги могут оказывать самозанятые, нужно различать возможность выполнять работу и возможность облагать полученный доход НПД. Статья 6 422-ФЗ относит доходы от реализации услуг к объекту налогообложения. Это означает, что такие поступления могут учитываться для этого налога. Однако та же статья исключает отдельные доходы, а ст. 4 422-ФЗ ограничивает круг лиц, которым доступен режим. Одного названия услуги для ответа недостаточно: нужно учитывать, что именно делает исполнитель и для кого.

Закрытого списка услуг, разрешённых самозанятым, нет. Вопрос о том, какие услуги охватывает самозанятость, решается через ограничения. Сначала нужно установить содержание обязательств исполнителя. Затем — выяснить, допускает ли ст. 4 422-ФЗ применение режима и относится ли конкретный доход к исключениям из ст. 6 422-ФЗ. Перед началом работы отдельно проверьте требования к выбранной профессиональной деятельности: статус плательщика НПД определяет условия налогообложения дохода. Отсутствие услуги в перечне исключений нельзя превращать в утверждение, что для её оказания достаточно одного статуса самозанятого.

Самозанятый может оказывать услуги самозанятому: оба участника сделки могут быть плательщиками НПД. Но такой статус не отменяет остальных условий. Например, нужно учитывать, не является ли заказчик работодателем исполнителя или его недавним бывшим работодателем. Также имеет значение содержание договора: название сторон самозанятыми не устраняет ограничения для посреднической деятельности. В итоге ответ о допустимости НПД строится на отношениях сторон и сути услуги, а не только на том, какой налоговый статус есть у каждого участника.

Отдельное правило касается работодателей. По ст. 6 422-ФЗ доходы в рамках трудовых отношений не относятся к объекту НПД. Кроме того, под этот налог не подпадают услуги и работы по гражданско-правовому договору с нынешним работодателем. Такое же исключение действует, если заказчик был работодателем исполнителя менее двух лет назад. Гражданско-правовой договор здесь означает договор об оказании услуг или выполнении работ, а не трудовой договор. Само изменение названия договора не позволяет включить перечисленные поступления в доходы, облагаемые НПД.

Для самостоятельного исполнителя существенно ограничение на наём работников. Статья 4 422-ФЗ не позволяет применять режим лицам, у которых есть работники в трудовых отношениях. Речь в этой норме идёт именно о трудовых отношениях. Ещё одно условие связано с размером поступлений: право на режим исключается, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. При этом даже услуга, доход от которой не исключён ст. 6 422-ФЗ, не снимает ограничений для самого исполнителя.

Особого внимания требуют посреднические услуги. Пункт 5 части 2 ст. 4 422-ФЗ ограничивает предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии и агентским договорам. Это договоры, по которым исполнитель действует в интересах другого участника. Закон предусматривает исключение, связанное с доставкой. При этом описания услуги как помощи заказчику недостаточно для вывода о праве на НПД: нужно установить, не выполняет ли исполнитель предусмотренную этими договорами посредническую роль.

Для доставки товаров с приёмом или передачей платежей в интересах других лиц есть специальное условие. По ст. 4 422-ФЗ такие услуги исключают применение режима, кроме случая использования зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчётах с покупателями или заказчиками. Это кассовая техника продавца, через которую проводятся расчёты. Условие относится к доставке с участием исполнителя в платежах. Распространять его без разбора на любую услугу доставки только из-за её названия было бы неверно.

Некоторые профессиональные доходы прямо исключены из НПД. Статья 6 422-ФЗ называет доходы от арбитражного управления, деятельности медиатора, оценочной деятельности, частной нотариальной практики и адвокатской деятельности. Там же исключены доходы в натуральной форме, то есть полученные не деньгами. Для государственных и муниципальных служащих предусмотрено исключение из объекта налога, с оговоркой о доходах от сдачи жилых помещений в аренду или наём. Эти правила нельзя обойти, просто назвав поступление платой за услуги самозанятого.

Итак, прежде чем относить оплату услуги к НПД, нужно сопоставить два набора условий: ограничения для лица из ст. 4 и исключения для дохода из ст. 6 422-ФЗ. Они действуют одновременно. Допустимый характер услуги не заменяет соблюдение требований к исполнителю, а наличие статуса самозанятого не делает любой его доход объектом этого налога. Именно такое сопоставление позволяет ответить на вопрос о конкретной услуге без выдуманного перечня разрешённых профессий.